會計核算的產(chǎn)權(quán)功能研究

一般認為，的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩大部分。但我們認為，會計的職能是界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)。會計的監(jiān)督職能僅是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否被侵蝕。因此會計監(jiān)督的職能在于保護產(chǎn)權(quán)。本文試對會計核算的產(chǎn)權(quán)功能作一點粗淺的探討。

　　一、產(chǎn)權(quán)流動與會計事項

　　我們經(jīng)常提及“資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)”這一會計等式，“資產(chǎn)”實質(zhì)上是“產(chǎn)權(quán)”的內(nèi)涵，即法人財產(chǎn)權(quán)所能支配的。我們經(jīng)常提到的“資產(chǎn)等價交換”、“產(chǎn)權(quán)等價交換”、“資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)同增同減”三個表現(xiàn)形態(tài)，都表明一種產(chǎn)權(quán)形態(tài)向另一個產(chǎn)權(quán)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，即產(chǎn)權(quán)流動。

　　產(chǎn)權(quán)學表明，物質(zhì)商品的交易實質(zhì)上是物品所有者的權(quán)利交換。這一點是產(chǎn)權(quán)實際存在的原因。尤其對于一個復雜的交換過程來講，交換實際上可以分解成不同的人所擁有的不同權(quán)利之間的交換。

　　會計事項是指能用貨幣計量，并能會計要素之間變動的各項具體經(jīng)濟活動。經(jīng)濟活動可分為可用貨幣計量和不可用貨幣計量的兩部分。會計事項就是經(jīng)濟活動中可用貨幣計量的部分。相應地，產(chǎn)權(quán)流動也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內(nèi)容。在會計上，我們將可界定的產(chǎn)權(quán)流動視為會計事項。具體說來，有以下幾個要點：①可明確界定的產(chǎn)權(quán)流動，進行會計核算；②不可界定的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計核算；③尚待界定的產(chǎn)權(quán)流動（或有事項），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發(fā)生的產(chǎn)權(quán)流動，不作會計核算。

　　進行會計處理的，必須是產(chǎn)權(quán)明晰的事項，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰的或得到后又可能隨時失去的東西。這就是會計主體以及產(chǎn)權(quán)主體的觀念。在這一觀念的影響下，會計的核算和原理便是以產(chǎn)權(quán)的流動為核心。凡是發(fā)生了產(chǎn)權(quán)流動并可予以計量的經(jīng)濟事項就必須核算；雖然發(fā)生了實物流動而沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)流動的經(jīng)濟事項，則僅予以備查登記。

　　二、會計核算中的產(chǎn)權(quán)觀念

　　1.存貨的確認原則。

　　按照《會計準則》的規(guī)定，確認存貨范圍的原則是：凡是法人所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨。凡不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使存放在該企業(yè)，也不應視作企業(yè)資產(chǎn)。因此，存貨的確認關(guān)鍵是看其產(chǎn)權(quán)歸屬。一般來說，存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓不能按其實物所在的空間位置來判斷，而應當根據(jù)企業(yè)存貨購銷的權(quán)利和義務(wù)來確定。這種權(quán)利和義務(wù)的確定主要是看企業(yè)是否取得或喪失因銷售或購買而產(chǎn)生的收款權(quán)利或支付貨款的責任。根據(jù)這一原則，企業(yè)待售、待耗以及生產(chǎn)經(jīng)營中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷的存貨，均應視為企業(yè)存貨范圍，這些屬于企業(yè)法人所有權(quán)的存貨，一旦發(fā)生流動或責任變化，均應納入會計核算。而以下各項則不應視為企業(yè)存貨：企業(yè)依照合同開出發(fā)票帳單，但客戶未付款也未提運的存貨；庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨；約定未來購入的存貨等。

　　2.固定資產(chǎn)的處理。

　�。�1）固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，有所有權(quán)與使用權(quán)兩種不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。由于固定資產(chǎn)的購進目的不是為了銷售，因而把對其所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓如出售、變賣業(yè)務(wù)視為非經(jīng)常性業(yè)務(wù)即營業(yè)外業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓后的收益（或虧損）也相應地列入營業(yè)外收支。而對固定資產(chǎn)的出租，只是轉(zhuǎn)讓其中的使用權(quán)而沒有改變其所有權(quán)，也沒有購置固定資產(chǎn)的原有目的，因而將其當成營業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)，其租賃收入列為“其他業(yè)務(wù)收入”，使用權(quán)的變化僅在“固定資產(chǎn)”明細帳中注明有關(guān)事項，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)卡片列入“外借”類別。

　�。�2）在租入固定資產(chǎn)時，也區(qū)分了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩個不同的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。會計上把固定資產(chǎn)租賃分為融資性租賃和經(jīng)營性（臨時性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質(zhì)上是一種分期付款購進固定資產(chǎn)的行為，在會計處理上，我們把它當成所有權(quán)的分次轉(zhuǎn)讓。而經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，由于本企業(yè)只是擁有其使用權(quán)，因而在帳務(wù)上不將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)增加，而僅作備查登記。對企業(yè)而言，只需核算其租賃費。

　　（3）對固定資產(chǎn)的折舊處理，也視法人所有權(quán)的歸屬而定。

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