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論加進ＷＴＯ對我國會計理論研究的影響
摘 要：我國的會計理論研究，目前正處于一個歷史的轉(zhuǎn)折期，而且在我國加進世界貿(mào)易組織后，會計理論研究將與國際會計慣例和準則接軌。在這種新舊模式和運行機制轉(zhuǎn)變的過程中，必然會引出很多和以往會計理論研究不曾涉及的新題目。從三個方面對我國加進WTO后的會計理論研究進行探討。?關(guān)鍵詞：WTO；會計；理論研究；會計準則?
1 加進WTO對我國會計準則的影響?
加進WTO對我國會計準則的制定工作提出了更高的要求,我國的會計準則建設(shè)必須本著為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的精神,把我國國情同國際慣例有機的結(jié)合起來,把會計的國際協(xié)調(diào)與本土化研究放在當前會計理論研究的首要地位。我們應(yīng)盡可能利用一些具有共性的國際通行做法,兼顧中國自身的國情。積極的向國際慣例靠攏,支持國際會計協(xié)調(diào)一致。?
再者，隨著國外企業(yè)的大量涌人，國際貿(mào)易的擴大，資本市場的開放，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，我國多數(shù)企業(yè)面臨著激烈的國際競爭。企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，必須走出國門、融進國際，走吞并國外企業(yè)或與之聯(lián)合或在國外設(shè)立子公司或在國外上市之路。同樣，國外企業(yè)要在中國拓展業(yè)務(wù)，也需要了解中國的企業(yè)。會計信息是決策的依據(jù)之一。為滿足國內(nèi)外使用者對會計信息可比性的需求，方便其進行公道的比較并做出正確的經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策，企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)符合國際慣例。?
2 加進WTO后對我國會計理論的影響?
2.1 加進WTO對會計核算基本條件的影響?
會計假設(shè)作為會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假設(shè)，是會計核算的基本條件。加進WTO后，使我國會計與國際會計越來越融為一體，這對我國會計核算基本條件的各方面產(chǎn)生諸多的影響。?
（1）對會計主體假設(shè)的影響。
會計主體又稱會計實體、會計個體，它是會計職員所核算和監(jiān)視的特定單位，會計主體條件要求會計職員只能核算和監(jiān)視所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，夸大的是一種會計信息提供對象的特定性、單一性。但進世后，我國的企業(yè)面臨了前所未有的競爭態(tài)勢，企業(yè)吞并已成為必然趨勢。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，大型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，使企業(yè)的空間范圍無窮地向外延伸和擴展，實質(zhì)上就形成了對不同會計主體、會計信息的調(diào)整、回集和合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層次的主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國現(xiàn)有的會計主體理論。?
�。�2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。
在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的愿看和目的，很多會計核算的基本條件都與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)，是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。但加進WTO后，既為我國企業(yè)的經(jīng)營帶來了勃勃生機，但同時也使它們面臨著更大的風(fēng)險。由于國外企業(yè)先進技術(shù)的進進，為了生存就會使技術(shù)更新的周期縮短、頻率加快，所有企業(yè)就必須加大對技術(shù)研究開發(fā)的投進。只有如此，才能不斷適應(yīng)市場的需求，而市場需求的變化也會更加頻繁和多樣，一項投資決策方向的失誤就可能會讓企業(yè)破產(chǎn)。由此可見，所有這些不穩(wěn)定因素必將使資產(chǎn)的歷史本錢計價、用度與收進的定期配比等變得不能切合實際，因而也不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就必然會對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出新的挑戰(zhàn)，同時，也會使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假設(shè)都面臨巨大的考驗。?
�。�3）對會計分期假設(shè)的影響。
會計分期假設(shè)是以持續(xù)經(jīng)營為條件并與其密切相關(guān)，將企業(yè)的經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以計算損益、編制報表，形成會計期間。我國企業(yè)會計準則基于我國國情考慮，規(guī)定會計期間按年度劃分，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個會計年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國加進WTO后，各類企業(yè)的總公司由于治理的需要，無疑需要隨時把握所屬子公司、分公司的經(jīng)營狀況，以便對其業(yè)績迅速及時地加以考核。另從我國證券市場的發(fā)展來看，投資者也需要更迅速、及時地了解投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告的公布，也逐漸不能滿足投資者對信息的需要，會計分期也就必然不再那么具體明確。?
（4）對貨幣計量假設(shè)的影響。
貨幣計量假設(shè)是為了滿足人們將不同性質(zhì)的資產(chǎn)加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。加進WTO后，由于國際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價格、匯率、利率等變動更加頻繁，尤其是那些具有外幣業(yè)務(wù)的會計實體，貨幣計量中要求幣值穩(wěn)定的條件將會受到很大沖擊，進而導(dǎo)致前后各期財務(wù)報告的可比性大打折扣，無疑貨幣計量假設(shè)這一條件也受到了很大影響。?
�。�5）對權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)的影響。
據(jù)新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已不再作為一項一般原則列示，它作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，被提升到會計基本假設(shè)的層面。進世后，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)形勢越來越復(fù)雜，不確定性越來越增加，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用提出了新的題目。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念也在原來的基礎(chǔ)上有所突破。?
2.2 加進WTO對會計要素的影響?
會計要素是為了實現(xiàn)會計目標，在會計核算基本條件的基礎(chǔ)上對會計核算對象按照經(jīng)濟內(nèi)容所作的分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收進、用度和利潤六項，而國際會計準則委員會在《編制和提供財務(wù)報表的框架》中將會計要素規(guī)定為五個，即：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和用度。通過比較，我們會發(fā)現(xiàn)，我國規(guī)定的收進和用度要素均使用了狹義的概念， 即：僅指營業(yè)收進和營業(yè)用度，其他收進和用度項目均未作為會計的收進和用度要素進行表露，而是將其納進利潤要素進行解釋，這樣就造成了收進、用度、利潤要素口徑與國際慣例不一致。而我國加進WTO后，為了增強國與國之間會計的可比性，使我國的會計能夠真正融進國際經(jīng)濟環(huán)境，就有必要鑒戒國際經(jīng)驗，改進我國的會計要素結(jié)構(gòu)，根據(jù)國際慣例進行了必要的調(diào)整。?
2.3 加進WTO對會計法規(guī)體系的影響?
目前，我國的會計法規(guī)體系包括以下幾個方面：第一是根本法，即《憲法》；第二是相關(guān)法，即《稅法》、《證券法》、《公司法》等；第三是專業(yè)法，即《會計法》；第四是準則，即《企業(yè)會計準則》；這一法規(guī)體系對我國會計職員的操縱進行了規(guī)范，把會計理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業(yè)會計制度的存在，使得不同行業(yè)的企業(yè)又可以不同的制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息口徑的不一致，不利于企業(yè)之間的公平競爭。我們知道，國民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國企業(yè)在我國也將與國內(nèi)企業(yè)享受同樣的待遇，但由于行業(yè)會計制度的存在，就必然存在行業(yè)之間待遇的不一致，因而，外國企業(yè)進進我國后就不能接受行業(yè)會計制度。?
2.4 加進WTO對治理會計理論的影響?
治理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為終極目的，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)財務(wù)會計信息，進行整理、加工和再利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程猜測、決策、計劃、控制、責(zé)任考核評價等職能。我國對治理會計的研究和應(yīng)用是二十世紀七十年代末八十年代初伴隨著西方治理會計的傳進開始的，但當時發(fā)展步伐比較慢，只在部分地區(qū)、部分行業(yè)分散應(yīng)用，還未形成一套適合我國國情的真正意義上的治理會計應(yīng)用體系。隨著我國加進WTO，我國的企業(yè)已逐步推行治理會計，達到真正實現(xiàn)企業(yè)會計工作由核算報賬型向經(jīng)營治理型的轉(zhuǎn)變。 3 開拓我國會計的新領(lǐng)域?
3.1 對會計核算領(lǐng)域方面的挑戰(zhàn)?
進世后，隨著國際間貿(mào)易往來的不斷增多，國際會計的研究則將跨國公司會計作為重點。同時，會計獨立理論研究將重新啟動，競爭機制的引進，一些技術(shù)落后、競爭力差的企業(yè)將迅速被淘汰，這就會推動“吞并會計”、“破產(chǎn)會計”理論與實踐的發(fā)展；金融資產(chǎn)市場的開放、經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加，這必將加快“金融會計”、“衍生金融工具會計”的研究步伐；會計人才市場的開放，國際人才的活動，優(yōu)秀人才的引進和對人力資源的重視，也將促進“人力資源會計”的理論與實踐。此外，企業(yè)將更加注重知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護。企業(yè)會計報表上無形資產(chǎn)這一會計要素的地位也日益增強，其比重將大大增加。?
3.2 深化會計新領(lǐng)域?
�。�1）人力資源會計業(yè)務(wù)。
加進WTO后，人力投資增加，這就要對人力資源的投進價值和產(chǎn)出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源本錢會計和人力資源價值會計將進行必要的計量、核算和反映，人力資源本錢會計和人力資源價值會計已在大多數(shù)企業(yè)中得到實施。?
�。�2）無形資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)。
從會計角度看，知識經(jīng)濟的最大特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重明顯增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映又成為了我國加進WTO后企業(yè)會計必將開拓的一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?
�。�3）社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)。
企業(yè)履行社會責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對消費者的售后服務(wù)等。加進WTO后，我國企業(yè)開展社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)勢在必行。?
�。�4）國際會計業(yè)務(wù)。
根據(jù)“進世”的要求和我國目前的情況，我國國際會計研究的重點應(yīng)放在跨國公司會計上，鄭重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業(yè)外幣報表的轉(zhuǎn)換、跨國公司財務(wù)報表分析、跨國公司及附屬企業(yè)業(yè)績評價、國際審計與國際稅務(wù)、國際投資決策、國際轉(zhuǎn)讓價格、國際避稅與反避稅和國際性、地區(qū)性會計組織團體及其制訂的國際會計準則等。?
�。�5）衍生金融工具會計。
目前企業(yè)所操縱的創(chuàng)新金融工具(期權(quán)、期貨、互換等)，基本上排除在財務(wù)報表之外，這些表外項目對報告使用者構(gòu)成了潛伏的損失風(fēng)險，有可能影響企業(yè)相關(guān)利益者的正確決策，一定程度上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益，所以，報告有關(guān)金融工具的信息已成為當前財務(wù)會計報告的重大題目。我國應(yīng)制定金融工具會計準則，可鑒戒國際會計準則，對這一題目制定相應(yīng)的會計準則。
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