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戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性
在世界一體化的進(jìn)程中，面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，經(jīng)營(yíng)條件日益復(fù)雜。所有企業(yè)都面臨著同一個(gè)：如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地？假如企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率的進(jìn)步，顯然是行不通的。在雙方市場(chǎng)的情況下，企業(yè)的內(nèi)部效率假如不能通過市場(chǎng)外化為效益，企業(yè)必然會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中一敗涂地。企業(yè)只有關(guān)注外部市場(chǎng)，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，知己知彼，努力獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，才能謀求生存和的機(jī)會(huì)。這一治理理念體現(xiàn)在治理方式上，便摧生了80年代的治理革命——戰(zhàn)略治理。企業(yè)治理上升到戰(zhàn)略層次，作為決策支持系統(tǒng)的治理，也必須具有戰(zhàn)略性。治理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性要求治理會(huì)計(jì)提供企業(yè)外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，協(xié)助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。具有戰(zhàn)略性的治理會(huì)計(jì)，通常被稱做戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)，它的戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面；一、所提供的信息突破了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的限制
外向性是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)明顯特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定區(qū)為條件。企業(yè)必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，根據(jù)變化，調(diào)整戰(zhàn)略部署，或采取更有效的戰(zhàn)略方案，充分利用有限的經(jīng)濟(jì)資源，保證企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。
按照美國(guó)學(xué)者波特的，在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)將面臨五種競(jìng)爭(zhēng)作用力，分別是：新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)侵、替換品的威脅，客戶的侃價(jià)能力、供給商的侃價(jià)能力、現(xiàn)存競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)作為原料和服務(wù)的需求者，必然與供給商發(fā)生聯(lián)系，供給商的侃價(jià)能力會(huì)原材料本錢和其他投進(jìn)本錢。企業(yè)作為產(chǎn)品或服務(wù)的供給者，必然會(huì)接觸到銷售渠道，客戶或分銷商的侃價(jià)能力會(huì)影響到企業(yè)所能索取的價(jià)格，替換品的威脅出在于此。而現(xiàn)存的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度會(huì)直接影響價(jià)格及競(jìng)爭(zhēng)的本錢，如廠房設(shè)施、產(chǎn)品開發(fā)、廣告促銷和銷售隊(duì)伍的本錢。新的競(jìng)爭(zhēng)者的進(jìn)侵，亦會(huì)威脅價(jià)格，并要求為防御進(jìn)侵進(jìn)行投資。這些影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了本錢會(huì)計(jì)單個(gè)會(huì)計(jì)主體的范圍。這些競(jìng)爭(zhēng)力信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策所必備的，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)必須竭力提供。
二、要求提供更多的戰(zhàn)略非財(cái)務(wù)信息
在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，衡量競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，如目標(biāo)市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品合格率、顧客的滿足程度、產(chǎn)品交貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率等。
目標(biāo)市場(chǎng)占有率，是反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要指標(biāo)。幾乎所有的企業(yè)都在致力于擴(kuò)大市場(chǎng)份額，誰(shuí)擁有了市場(chǎng)，誰(shuí)就擁有了決勝的先機(jī)。該指標(biāo)不僅體現(xiàn)了企業(yè)在同類產(chǎn)品市場(chǎng)或服務(wù)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位，并在一定程度上代表了企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。
產(chǎn)品合格率，體現(xiàn)了企業(yè)全面質(zhì)量治理的水平，反映企業(yè)對(duì)現(xiàn)有資源利用的有效程度。
顧客的滿足程度需要進(jìn)行較為綜合了的考察，可結(jié)合市場(chǎng)份額的變化趨勢(shì)，產(chǎn)品質(zhì)量題目的投訴情況，售后跟蹤調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果等信息來(lái)進(jìn)行判定。在買方市場(chǎng)上，顧客滿足程度是企業(yè)能否保持并擴(kuò)大其競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的重要因素。
產(chǎn)品交貨率，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與市場(chǎng)需求的均衡性。也可以反映企業(yè)與分銷商和顧客的合作關(guān)系。
產(chǎn)品返修率和產(chǎn)品退貨率，直接反映企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平。這里的“質(zhì)量”，在以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)模式下，不僅指終極產(chǎn)品的各項(xiàng)指標(biāo)與原來(lái)的設(shè)計(jì)完全吻合，還指該產(chǎn)品能充分滿足顧客對(duì)該類產(chǎn)品的期看，因此較高的返修率和退貨率有可能意味著產(chǎn)品在最初的設(shè)計(jì)構(gòu)想上存在缺陷。
戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)瞄準(zhǔn)市場(chǎng)，著眼于“知彼”，即充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，因此還應(yīng)盡可能收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)份額。供求狀況、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息，將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的技巧到外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，供給商和顧客。
三、將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤
預(yù)算是治理的一個(gè)重要領(lǐng)域。預(yù)算實(shí)質(zhì)上是事先對(duì)現(xiàn)存和未來(lái)可獲得資源的公道配置。將戰(zhàn)略思維引進(jìn)預(yù)算機(jī)制，在預(yù)算編制過程中，要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度，將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。資金過少，會(huì)削弱相關(guān)部分的戰(zhàn)略任務(wù)的執(zhí)行能力；資金過多，又會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)并降低財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。要避免這兩種情況，則要求戰(zhàn)略實(shí)施者深進(jìn)參與預(yù)算過程。此外，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略也會(huì)相應(yīng)作出調(diào)整，戰(zhàn)略的變動(dòng)總是需要預(yù)算資源的重新分配，這就產(chǎn)生了動(dòng)態(tài)預(yù)算的要求。
在預(yù)算編制形式上，與傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)注重競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客和其他戰(zhàn)略因素。傳統(tǒng)的編制形式，習(xí)慣上將同一賬戶的數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的關(guān)鍵依據(jù)，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)則改進(jìn)了傳統(tǒng)的記錄、計(jì)劃和報(bào)告模式。例如，在報(bào)告中增加關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手甲乙丙丁等項(xiàng)目，根據(jù)各種可能的市場(chǎng)條件，猜測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的支出行為，及其面臨的水量利條件，以更好了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的反應(yīng)。將顧客對(duì)企業(yè)支出的不同反應(yīng)也納進(jìn)預(yù)算報(bào)告，便于確定何種支出行為更有利于建立競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。
四、采用戰(zhàn)略性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度
戰(zhàn)略性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)。由于一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對(duì)公司的具體形勢(shì)和行業(yè)環(huán)境，所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著很多差異——嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，行業(yè)中有多少競(jìng)爭(zhēng)廠商就有多少競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。但是，假如從各個(gè)具體戰(zhàn)略再上升一步，就會(huì)發(fā)現(xiàn)各個(gè)戰(zhàn)略之間最大最重要的區(qū)別和以簡(jiǎn)單回納為：（1）企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)是寬還是窄（2）企業(yè)追求的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)是與低本錢相關(guān)還是與產(chǎn)品差異相關(guān)。這樣就產(chǎn)生了三種基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略：低本錢戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是前兩種戰(zhàn)略在狹窄市場(chǎng)領(lǐng)域中的。
與不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相呼應(yīng)，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度也各有側(cè)重。假如企業(yè)戰(zhàn)略是成為一個(gè)低本錢的供給商，則評(píng)價(jià)指標(biāo)著重于原材料的價(jià)格性能比、內(nèi)部制造效率。市場(chǎng)占有率及產(chǎn)品交貨率，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利與那些促使本錢降低的行為。假如企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基礎(chǔ)上追求差別化戰(zhàn)略、那么評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注重產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品品質(zhì)改進(jìn)的效率、產(chǎn)品退貨率和產(chǎn)品返修率，從接單到發(fā)貨的時(shí)間間隔等指標(biāo)，評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)那些追求零缺陷，減少產(chǎn)品返修次數(shù)，進(jìn)步顧客滿足程度，加快定貨和發(fā)貨速度的行為。假如企業(yè)成長(zhǎng)需要新產(chǎn)品的支持，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注重新產(chǎn)品收進(jìn)和利潤(rùn)占全部收進(jìn)和利潤(rùn)的比率。
戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以形成企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)憂勢(shì)為目標(biāo)，綜合運(yùn)用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績(jī)指標(biāo)，較之傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)，改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，更具公道性。
戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)是治理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)深進(jìn)企業(yè)內(nèi)部，旨在進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆、傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可。
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