ABC-EVA的集成成本系統(tǒng)及在資產(chǎn)配置中的應用研究

ABC-EVA的集成成本系統(tǒng)及在資產(chǎn)配置中的應用研究 摘要：傳統(tǒng)的作業(yè)成本法以企業(yè)內部作業(yè)鏈為主進行成本分析而忽視了資金占用資本成本，導致成本核算不夠全面。在作業(yè)成本法的基礎上引入經(jīng)濟增加值的思想構成的集成成本系統(tǒng)將資本成本納入成本管理過程，有效彌補了傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷。本文探討了兩種方法結合的可行性，并結合資產(chǎn)配置的例子對集成成本系統(tǒng)進行介紹和評價。
關鍵詞：作業(yè)成本法 經(jīng)濟增加值 資產(chǎn)配置

一、集成成本系統(tǒng)的產(chǎn)生
目前，全球競爭日益加劇，企業(yè)必須能夠及時滿足顧客的個性化需求，快速高質量地生產(chǎn)多品種小批量產(chǎn)品。隨著直接人工成本大幅度下降，制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關性，傳統(tǒng)成本計算方法以直接人工作為分配間接費用的基礎，必然扭曲產(chǎn)品成本信息，進而導致成本控制失控、決策失敗（汪方軍，萬威武，王平心，2004）。
20世紀80年代中葉，出現(xiàn)了卡普蘭卡提倡的作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）成為成本會計的一項革命性的變革，ABC是以作業(yè)為中心，通過反映成本發(fā)生原因的成本動因分配經(jīng)營成本，提供相對準確真實的產(chǎn)品經(jīng)營成本信息，在一定程度上改進了成本信息在決策中的相關性、有用性，提高了決策的科學性和有效性。作業(yè)成本法以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生能源耗費、作業(yè)和最終產(chǎn)出的關系，對成本發(fā)生的動因進行分析，以作業(yè)為基礎計算和控制成本（李延喜，馬琳，2004）�！爱a(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”是作業(yè)成本法的基本思路。它將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)視為滿足顧客需要的一系列作業(yè)集合，按照產(chǎn)品形成順序組建企業(yè)作業(yè)鏈，以作業(yè)中心為成本庫匯集費用，然后按引起費用發(fā)生的多種成本動因將其分配到產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法與目前成本計算法的主要區(qū)別是制造費用的分配，作業(yè)成本以作業(yè)法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量和分配來計算產(chǎn)品成本。
目前，ABC在歐美國家中已經(jīng)得到了迅猛的應用與發(fā)展。然而，ABC計算的成本信息只包含了利潤表中的經(jīng)營成本，不包括債務資本成本和權益資本成本這些資產(chǎn)負債表體現(xiàn)的信息，在利潤表上結束于息稅前利潤。企業(yè)的目的在于為企業(yè)創(chuàng)造財富，產(chǎn)品創(chuàng)造的價值應當能夠彌補資本成本。因此，忽視資本成本這一無形成本的ABC成本信息無法直接支持企業(yè)的長期決策，甚至可能誤導企業(yè)決策。
經(jīng)濟增加值(Economic Value Added，簡稱EVA)是在1991年由斯特沃德（Stern Steward）公司提出，是一種評價公司業(yè)績的新指標，它在考慮了投資的資本成本的前提下，衡量公司為股東創(chuàng)造的價值，成為傳統(tǒng)業(yè)績衡量指標體系的重要補充（胡玉明，2002）。
經(jīng)濟增加值的本質是企業(yè)財務利潤超出資本風險機會成本（包括機會成本和資本的風險成本）的剩余部分，資本的投資回報即企業(yè)的凈利潤大于資本的風險機會成本，即為企業(yè)創(chuàng)造價值；否則即為毀滅價值（王汝芳，杜勇宏，2005）。因此要求公司為股東創(chuàng)造價值，管理者必須能夠使公司產(chǎn)生足夠的價值來彌補其資金成本，如果投資回報率低于資金成本，將會毀損股東財富�？煽诳蓸饭�司是較早在管理上應用EVA業(yè)績評價方法而獲得巨大成功的典范。目前許多世界知名的跨國公司，如孟山都、寶潔、通用電氣、聯(lián)邦速遞等大公司都先后采用該方法評價企業(yè)及內部各業(yè)務部門的經(jīng)營業(yè)績�！敦敻弧冯s志更是將其作為“當今最熱門的財務觀念，并將越來越熱”（胡玉明，2002）。
Hubbell（1996）首次提出將ABC與EVA指標進行集成，以改進企業(yè)成本信息質量，Cooper（1999）認為ABC與EVA的集成成本系統(tǒng)對企業(yè)的長期決策是必要的，并注重分析了企業(yè)內資本的特征。Roztocki（1999）在Hubbell的研究基礎上首次提出集成ABC與EVA的模型。集成成本系統(tǒng)是在運用經(jīng)濟增加值（EVA）原理對作業(yè)成本法(ABC)進行改進的基礎上提出的一種新的管理會計方法，是現(xiàn)代企業(yè)開展價值管理、追求企業(yè)價值最大化的有效管理工具。
因此，將資本成本納入作業(yè)成本法，用來核算經(jīng)營成本和資本成本，使公司的成本核算和業(yè)績考核與為股東創(chuàng)造財富的目標一致。在改進后的作業(yè)成本法中，除了保持傳統(tǒng)作業(yè)成本法的精髓外，還將資本成本作為一個特殊的指標納入業(yè)績評價體系中，它所揭示的成本目標不僅包含經(jīng)營成本，而且包含股東期望的合理資本回報率（李延喜，馬琳，2004）。
二、集成成本系統(tǒng)的應用原理
根據(jù)EVA的基本理論，當一個成本對象(產(chǎn)品、工作、客戶或服務)能夠以高于其全部成本的價格出售時，那么從經(jīng)濟上來說是有利可圖的。換言之，一個成本對象在經(jīng)濟上要有利可圖，就必須能夠彌補其全部成本：直接經(jīng)營成本（如直接材料、直接人工）、間接經(jīng)營成本（如管理費用、租金）和資本成本（使用資本的成本）（陳華亭，2004）。
1、 經(jīng)營成本的計算。
直接經(jīng)營成本由于具有明確的歸屬對象，因此，可以直接追溯至特定的成本對象。
間接經(jīng)營成本的處理程序如下：
（1）確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。確定主要作業(yè)首先需要進行作業(yè)分析，作業(yè)分析可借助作業(yè)流程圖進行，應跨越組織結構的界限和部門的束縛，一個部門可有多個作業(yè)，一個作業(yè)又可跨部門進行。完成作業(yè)分析之后就可以進行作業(yè)合并與分解，從而確定主要作業(yè)和作業(yè)中心。
（2）將消耗的資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫中。這一步的關鍵是確定資源動因，即決定作業(yè)中心資源消耗量的因素。明確了資源動因，即可根據(jù)有關資料計算資源動因率并以此為依據(jù)進行分配。
（3） 將各個作業(yè)中心的成本分配到各個成本對象。這一步分配的依據(jù)是作業(yè)動因，即決定成本對象消耗作業(yè)量的因素。確定作業(yè)動因之后，即可根據(jù)有關資料計算作業(yè)動因率并以此為依據(jù)進行分配。
（4）計算各個成本對象的經(jīng)營成本將各個成本對象的直接經(jīng)營成本加上間接經(jīng)營成本，即可得出其總的經(jīng)營成本。
2、資本成本的計算。
成本對象資本成本的計算程序如下：
（1）確定企業(yè)資本總額。企業(yè)資本總額是在企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的基礎上調整得來的。一般的調整方法是從資產(chǎn)總額中減去無息債務(如應付賬款、應計費用、應付稅款等)，即資本總額由股東投入的股本總額、所有的計息負債(包括長期和短期負債)及其他長期負債構成。
（2）計算企業(yè)資本成本率。企業(yè)的資本成本率等于債務資本成本率，權益資本成本率的加權平均值。
計算公式為：企業(yè)資本成本率=債務資本/(債務資本 權益資本)×債務資本成本率 權益資本/(債務資本 權益資本) ×權益資本成本率
（3）計算資本成本。資本成本等于資本總額乘以企業(yè)資本成本率。
（4）將資本成本追溯分配至成本對象。關于資本成本向成本對象的追溯分配，最初有研究者認為應該將資本成本先分配到每個作業(yè)，然后按照ABC的成本計算程序，將作業(yè)成本分配計入各成本對象。后來，有學者提出了產(chǎn)品—資本相關性分析方法,直接將資本成本追溯分配至成本對象。例如，我們假定一個公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：一種產(chǎn)品是在交貨時付款，另一種產(chǎn)品是先交貨，然后開出一張票據(jù)。在此例中，公司因為第二種產(chǎn)品的應收賬款而發(fā)生了費用。假定公司有10000元的應收賬款，資本成本為8%，那么800元的資本成本就要被追溯分配至第二種產(chǎn)品。
3、集成成本的計算。
計算出成本對象的經(jīng)營成本和資本成本之后，將二者相加即可得出該成本對象的集成成本即完全成本。
三、集成成本系統(tǒng)的應用條件
ABC與EVA的集成成本系統(tǒng)是針對作業(yè)成本法對資金成本的忽視而進行的，所以主要適用于資本密集型的公司，尤其是資金成本很高的公司，在應用時要注意以下應用條件：
首先，公司必須是已經(jīng)實行作業(yè)成本法的公司，公司的生產(chǎn)流程已經(jīng)按照作業(yè)成本管理的要求進行了改進，可以適應作業(yè)成本法的要求。
其次，集成成本系統(tǒng)是否具有提高成本信息質量的潛力，主要取決于企業(yè)的資本成本與經(jīng)營成本的比較情況。如果資本成本相對于經(jīng)營成本比重很低，則在計算產(chǎn)品成本時即使納入了資本成本，對提高成本信息質量的作用也不大，當成本對象的資本成本不能忽視時就應該考慮采用集成成本系統(tǒng)。我們通常用資本成本占經(jīng)營成本的比率來判斷，國外的經(jīng)驗性標準0.1，即當資本成本與經(jīng)營成本的比率大于0.1時，就應該考慮采用ABC與EVA集成成本系統(tǒng)（陳華亭，2004）。

下一頁

【ABC-EVA的集成成本系統(tǒng)及在資產(chǎn)配置中的應用研究】相關文章：

ABC-EVA的集成本錢系統(tǒng)及在資產(chǎn)配置中的應用研究02-27

試論作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用研究03-22

SCL在變電站配置描述中的應用研究03-07

作業(yè)成本法在供電企業(yè)中的應用研究03-24

ＸＢＲＬ在供應鏈成本管理中的應用研究12-07

嵌入式系統(tǒng)中FPGA的被動串行配置方式03-19

作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值集成模式在訂單成本核算中的應用03-25

CPLD器件的在系統(tǒng)動態(tài)配置03-20

標準成本法在企業(yè)物流成本的應用研究03-24