加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

　　摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，提出了新的要求，文章就加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

　　關(guān)鍵詞：加強(qiáng)　電算化　內(nèi)部控制

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制日益重要，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。財(cái)政部近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)了一系列有關(guān)會(huì)計(jì)控制規(guī)范，這說(shuō)明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的地位，已得到了重視，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求，同時(shí)也帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制已成為亟待解決的問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部控制提出了新的要求

　　1.控制操作人員的職能，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之一。授權(quán)，批準(zhǔn)控制是一種常見(jiàn)的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)，都要經(jīng)過(guò)某些相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中；特別是會(huì)計(jì)人員的職能開(kāi)始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之二。在電算化會(huì)計(jì)中，電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理，并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制之下自動(dòng)進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別，只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴(lài)原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對(duì)內(nèi)部控制提出一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)穩(wěn)定性，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　3.避免會(huì)計(jì)檔案無(wú)紙化和電腦操作無(wú)形化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之三。在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙質(zhì)上，增、刪、改了的憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)行了電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明和賬簿等大多要依賴(lài)計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢(xún)，在電算化會(huì)計(jì)下，數(shù)據(jù)的載體不同了。信息來(lái)源于數(shù)據(jù)和程序，并且從一開(kāi)始就存儲(chǔ)在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來(lái)，只有依靠電子計(jì)算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動(dòng)后可不留下任何痕跡。

　　二、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

　　會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度發(fā)生很大變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。

　　首先在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作區(qū)域內(nèi)工作。各司其職依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，也就是說(shuō)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式，主要是人員的內(nèi)部牽制制度，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，這一制度的重要性下降，甚至得不到遵循。內(nèi)部控制的形式已由原來(lái)的制度控制變?yōu)橹贫群统绦蜍浖�控制�?/P>

　　其次，隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易等的推行。每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的信息由相關(guān)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種有必要核對(duì)審核的工作，有相當(dāng)?shù)牟糠肿優(yōu)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，就會(huì)使失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性增大。

　　由于上述影響，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的要求。因此，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大，控制程序復(fù)雜的綜合性控制，要盡量使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過(guò)程都處于嚴(yán)密控制之中。

　　三、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度

　　建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

　　（一）管理控制

　　管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各部門(mén)和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、監(jiān)督管理、檔案管理等。

　　1.組織結(jié)構(gòu)控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一般主要從組織形式和組織程序上實(shí)行崗位控制，其中，組織形式控制是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組來(lái)實(shí)現(xiàn)相互牽制和相互監(jiān)督的控制作用；而組織程序，則是通過(guò)賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)以及會(huì)計(jì)主管對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表的審核制度來(lái)實(shí)現(xiàn)處理的合理性與合法性。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作的主要原則沒(méi)有改，但在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的要求。

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