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我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析
我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析
摘 要: 我國對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況,探索適合我國國情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方法。通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)狀,針對(duì)存在的問題提出建議和對(duì)策,以期促進(jìn)我國企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)社會(huì)責(zé)任; 企業(yè)會(huì)計(jì); 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì); 會(huì)計(jì)信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發(fā)展
1968 年,美國會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕87。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位 。此后,一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書,除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對(duì)未來社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè) ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)
20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念,把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol (1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措 。
我國財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會(huì)計(jì)與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討 。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、發(fā)布等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義 。
明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉某認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益 。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí),還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。
關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,陽秋林( 2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息, 其目的在于提高全民族的社會(huì)效益 。這一定義比較符合我國實(shí)際。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)
1.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性
(1) 避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開放以來,我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品 。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì),因此,企業(yè)在追求利潤的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
(2) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
(3) 建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo); ②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源; ③ 保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況; ④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。顯然,第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能,以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。可見,企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。
2.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性
中國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年) ,中國企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來自國外的CSR 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對(duì)CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動(dòng)在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動(dòng)觀望的態(tài)度,積極參與到CSR 運(yùn)動(dòng)中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,如國家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,中國石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,如《光明日?qǐng)?bào)》通過“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。
由于我國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一,社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì)積累率=上繳國家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)制定的,包括財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)、中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中包含了這方面的信息。
可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距,因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。
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