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展望21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展論文
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成、發(fā)展將對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生重大影響一、從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變
總的說(shuō)來(lái)，當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時(shí)期，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家正處于從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，這一轉(zhuǎn)變將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人民生活的各個(gè)方面，產(chǎn)生深刻的影響。
回顧人類(lèi)社會(huì)歷史的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)上看已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，現(xiàn)在有些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已發(fā)展到從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的階段。
在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，是以土地為主要的生產(chǎn)要素，可稱(chēng)為生產(chǎn)的單要素階段。
工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段又可大致區(qū)分為兩個(gè)依次繼起的階段——即初級(jí)階段和高級(jí)階段。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，是手工業(yè)工場(chǎng)和低機(jī)械化生產(chǎn)階段，這一階段的生產(chǎn)可稱(chēng)為勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，是以土地、勞力、資本作為主要的生產(chǎn)要素，也可稱(chēng)為生產(chǎn)三要素階段。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的高級(jí)階段，是生產(chǎn)機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的階段，這一階段的生產(chǎn)，可稱(chēng)為“資本—技術(shù)密集型”生產(chǎn)。在這一生產(chǎn)階段，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)的要素除原有的土地、勞力和資本外，還需其他的要素與之相配合，生產(chǎn)才能卓有成效地進(jìn)行，因而可稱(chēng)為生產(chǎn)的多要素階段。所以，總起來(lái)說(shuō)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段，整體上看，可稱(chēng)為生產(chǎn)三要素階段。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Based Economy）階段是工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為以人類(lèi)高度發(fā)展的知識(shí)（廣義理解的知識(shí)）作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，可稱(chēng)為生產(chǎn)的新要素階段。
由生產(chǎn)的多要素階段發(fā)展到生產(chǎn)的新要素階段，體現(xiàn)了人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)新飛躍。
首先，關(guān)于知識(shí)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的作用，早在300多年前，英國(guó)哲學(xué)家弗蘭西斯。培根（1561—1626年）就說(shuō)過(guò)一句至今仍是家喻戶(hù)曉的名言：“知識(shí)就是力量！”在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識(shí)又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。創(chuàng)造性思維與一般思維不同，往往表現(xiàn)為：具有超常性（不墨守成規(guī)）、富有個(gè)性（獨(dú)出心裁）、富于開(kāi)拓精神、獨(dú)創(chuàng)性與靈活性。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思，進(jìn)而形成種種具有開(kāi)拓性的設(shè)計(jì)和發(fā)明、創(chuàng)造等等，它們的定型化（物化），就形成獨(dú)特的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和他們超常智慧的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)，相對(duì)于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)（原材料、廠(chǎng)房、設(shè)備等）將發(fā)揮無(wú)可比擬的作用，從而使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴(lài)型，而轉(zhuǎn)化為知識(shí)依賴(lài)型（依賴(lài)于人的知識(shí)的發(fā)展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識(shí)卻可源源不斷地開(kāi)發(fā)出來(lái)，因而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為知識(shí)依賴(lài)型的經(jīng)濟(jì)，就可保持長(zhǎng)期的持續(xù)發(fā)展。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)比傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn)。
其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是以知識(shí)（廣義理解的知識(shí)）作為最關(guān)鍵的、居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)，是提高企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)盡的源泉，其作用遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)（原材料、廠(chǎng)房、設(shè)備等）重要得多。這是由于任何有形資產(chǎn)（物質(zhì)資源），都要依靠高素質(zhì)的人才去掌握和使用，在生產(chǎn)中首先要做到人盡其才（充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性智力的作用），才有可能轉(zhuǎn)化為物盡其用，從而盡可能提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。
據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前單位國(guó)民生產(chǎn)總值的能源和原材料消耗，比西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家高七、八倍甚至十幾倍，這正說(shuō)明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的知識(shí)依賴(lài)程度，對(duì)比西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距�？梢�(jiàn)我國(guó)21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)盡快從資源依賴(lài)型轉(zhuǎn)到知識(shí)依賴(lài)型上來(lái)，步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的康莊大道。
再次，知識(shí)是無(wú)國(guó)界的，在當(dāng)今的信息時(shí)代，它可以通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)，近似于光速在全世界各地廣泛傳播，從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)突破國(guó)與國(guó)的界限而成為全球化的活動(dòng)，因而使世界性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到前所未有的激烈程度，企業(yè)的生存、發(fā)展，自然也由此承受著前所未有的巨大壓力。面臨這一全球性競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)，任何企業(yè)如果不能爭(zhēng)分奪秒地進(jìn)行各種形式的創(chuàng)新（包括體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新等），要取得以智取勝的效果，是根本不可能的。
綜上所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)不同于發(fā)達(dá)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)在：
1.資產(chǎn)的組成以智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等）為主體。
2.人員的組成以高智力的員工為主體。
3.產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)以高科技含量為主體，同時(shí)致力于對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行更新改造，大力提高其科技含量，使之進(jìn)一步“軟”化。
4.投資取向以智力投資為主體，要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，在人才開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面，投入足夠的資金，以確保企業(yè)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
5.在競(jìng)爭(zhēng)策略上，以智謀、創(chuàng)新取勝，盡可能做到：人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇（出奇制勝）。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展將對(duì)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生重大影響
1.提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以知識(shí)為生產(chǎn)要素的核心，而人是知識(shí)的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開(kāi)拓創(chuàng)新精神得以充分發(fā)揮的機(jī)制，是一個(gè)極為復(fù)雜的過(guò)程，它涉及到物質(zhì)、精神的許多層面。因而與此相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)提供的信息就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息；財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息；靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息；內(nèi)部信息與外部信息；物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)，并據(jù)以形成多視角的激勵(lì)機(jī)制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng)新精神，借以為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供無(wú)窮無(wú)盡的智力源泉。
2.智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將處于最重要的地位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資本（Intellectualcapital）及與其相對(duì)應(yīng)的智力資產(chǎn)（Intellectualassets）作為人類(lèi)超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評(píng)價(jià)與分配等，將在管理會(huì)計(jì)中處于最重要的地位。因?yàn)�，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會(huì)計(jì)師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)（Physical asset）與財(cái)務(wù)資產(chǎn)（Financialasset）有所不同，它們作為人類(lèi)超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識(shí)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這兩個(gè)范疇所反映的是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的地位、作用，必須把它同通常所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無(wú)形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題論述較多，而對(duì)本文所說(shuō)的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認(rèn)為，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問(wèn)題，必須引起高度的重視，并通過(guò)周密的確認(rèn)、計(jì)量與評(píng)價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目列記在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本”項(xiàng)下，并同對(duì)企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整或逐次攤銷(xiāo)。由于這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上的一個(gè)新發(fā)展，目前的認(rèn)識(shí)還是初步的。因而必須把它當(dāng)作一個(gè)新的專(zhuān)門(mén)問(wèn)題，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深入地進(jìn)行開(kāi)拓性的研究。
3.投資方案效益的評(píng)價(jià)要從財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的效益評(píng)價(jià)，主要考慮財(cái)務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求來(lái)看，無(wú)異于舍本逐末。知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是以知識(shí)為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評(píng)價(jià)，就應(yīng)站在時(shí)代的高度，面向國(guó)際大市場(chǎng)體系，從整體觀和長(zhǎng)期觀來(lái)觀察、認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題，盡可能超前地在人才開(kāi)發(fā)、科技開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面投入足夠資金，力爭(zhēng)在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，人才的知識(shí)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新精神，是
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