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現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督論文
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。
現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行,這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來(lái)協(xié)調(diào)關(guān)系,依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來(lái)表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng),根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。這樣,會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),所以,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè),無(wú)論是有限責(zé)任公司、股份公司,還是國(guó)有獨(dú)資公司,都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng),規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為,并且依法設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的,所以沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證,會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程,也就難以取得好的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中,只有在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督,會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,最終達(dá)到預(yù)期效果。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要。
政企分開(kāi)是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征,其前提是政府的雙重職能分離,即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過(guò)法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。而政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé),認(rèn)真組織經(jīng)營(yíng),正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督,達(dá)到對(duì)所有者的資本保全、保值、增值的要求。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。
目前,部分企業(yè)存在著經(jīng)濟(jì)效益差、管理水平低、社會(huì)負(fù)擔(dān)和債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高,企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理不善,財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛,會(huì)計(jì)監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn),嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。為此,國(guó)家三令五申要求整頓經(jīng)濟(jì)秩序,整頓會(huì)計(jì)工作秩序,出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問(wèn)題規(guī)定》等來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此,這又一次印證了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)監(jiān)督越重要的真理。
5.會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看,會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分,其任務(wù)是幫助企業(yè)實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理,合理、有效地組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)用各項(xiàng)資金,努力增收節(jié)支,提高經(jīng)濟(jì)效益,從而保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。簡(jiǎn)而言之,就是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合法、有效地完成受托責(zé)任。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。
(1)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理,控制資產(chǎn)損失。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督:限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失,在健全審批手續(xù)的前提下,由企業(yè)自行處理;對(duì)超出限額的資產(chǎn)損失,必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行審批;無(wú)論是自行處理還是報(bào)經(jīng)審批,均須查明資產(chǎn)損失原因,明確造成損失的責(zé)任,屬個(gè)人原因造成的損失應(yīng)追究個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資的監(jiān)督。對(duì)外投資要認(rèn)真做好可行性研究報(bào)告,并按規(guī)定程序由職工代表大會(huì)討論決定。重大對(duì)外投資,除按上述程序外,還應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的監(jiān)督。對(duì)其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的,須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力,并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實(shí)施。
(2)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的監(jiān)督管理,確保成本費(fèi)用開(kāi)支的合理、規(guī)范。一是加強(qiáng)對(duì)跨期攤提費(fèi)用的監(jiān)督。遞延資產(chǎn)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進(jìn)行攤銷,預(yù)提費(fèi)用不得跨年度使用,待攤費(fèi)用攤銷期限不得超過(guò)一年。在建工程項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收并辦理竣工決算手續(xù),按規(guī)定計(jì)提折舊。對(duì)于工程借款利息,嚴(yán)格按制度規(guī)定處理,竣工前的支出屬資本性支出,竣工后的支出進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督,尤其要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督。嚴(yán)禁亂支亂列,其開(kāi)支總額不得超過(guò)制度規(guī)定限額。對(duì)差旅費(fèi)的監(jiān)督,要從嚴(yán)制定開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)真審核差旅費(fèi)的報(bào)銷項(xiàng)目。對(duì)出差人員與公務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)性支出以及繞道旅游支付的費(fèi)用和超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支等,一律不得報(bào)銷。三是加強(qiáng)對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)的監(jiān)督。對(duì)原材料及輔助材料的購(gòu)進(jìn)要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價(jià)格關(guān),利用電腦建立原材料供應(yīng)商的有關(guān)
檔案資料,隨時(shí)掌握市場(chǎng)信息。在銷售環(huán)節(jié)中,對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的呆(壞)賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價(jià)的損失,進(jìn)行深入、細(xì)致的調(diào)查并經(jīng)嚴(yán)格的審批程序?qū)徟?做到賬銷案存,保留企業(yè)的追索權(quán)。
(3)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的監(jiān)督管理,維護(hù)所有者權(quán)益。一是加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的監(jiān)督,不得自行增加營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對(duì)稅后利潤(rùn)分配的監(jiān)督,審查分配方案以及是否按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國(guó)有資本金及其效益和增減變化情況,特別是對(duì)企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng),應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)審批,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。
2.加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特性使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力相對(duì)加大,企業(yè)所有者對(duì)其約束力相對(duì)有限,從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度加大。為了保證企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者、相關(guān)者的利益,僅僅依靠來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的自我約束與控制機(jī)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還需要來(lái)自企業(yè)外部的監(jiān)督主體。
一是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。
社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證與咨詢。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查,對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者期滿檢查以及對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況,避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。
二是政府監(jiān)督。
《會(huì)計(jì)法》第三十三條第一款規(guī)定:“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查�！钡谌䲢l規(guī)定:“財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督:一是依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;二是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整;三是會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;四是從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格�！闭块T(mén)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,定期抽查一定數(shù)量的年度審計(jì)報(bào)告,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正,從而完成法律賦予的職責(zé)。
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