淺談建筑企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)追求的目的是經(jīng)濟(jì)效益最大化，建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，所以工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，應(yīng)用專門(mén)方法，收集整理有關(guān)資料，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效果，揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的弊端，幫助企業(yè)尋找解決問(wèn)題的辦法和措施，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就是以最少的成本消耗和成本占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果，建筑企業(yè)從事的是建筑產(chǎn)品制造活動(dòng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是建筑施工，工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益主要來(lái)源，由于建筑產(chǎn)品比其它產(chǎn)品更具有特殊性,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特性是：(1)產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性和多樣化；（2）產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的長(zhǎng)期性和變動(dòng)性；(3)建安工程量的波動(dòng)性和工程收入的不穩(wěn)定性；(4)建筑產(chǎn)品的總體價(jià)格水平游移不定性。建筑施工企業(yè)由于其生產(chǎn)活動(dòng)客觀存在的特殊性，以及一些人為因素的影響，使得工程價(jià)款收入與工程成本支出不容易確定，從而加大了審計(jì)核實(shí)和認(rèn)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的難度。

建筑企業(yè)的產(chǎn)品工程項(xiàng)目最終完成大致需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)階段：（1）工程項(xiàng)目承接過(guò)程（包括工程合同的簽定）。（2）工程項(xiàng)目施工生產(chǎn)過(guò)程（包括交工驗(yàn)收）。（3）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算過(guò)程。（4）工程項(xiàng)目交驗(yàn)后回訪保修過(guò)程，（5）工程項(xiàng)目剩余工程款清收過(guò)程。所以，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要緊緊圍繞以上環(huán)節(jié)進(jìn)行，下面結(jié)合工作實(shí)踐作簡(jiǎn)要闡述。
由于建筑產(chǎn)品與其它產(chǎn)品有著不同的特點(diǎn)，所以將建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)按期限可劃分為：（1）前期審計(jì)。（2）中期審計(jì)。（3）終期審計(jì)。按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容劃分為：（1）對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)。（2）對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，（3）對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)。（4）對(duì)工程項(xiàng)目成本支出進(jìn)行審計(jì)。（5）對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。（6）對(duì)竣工工程項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行審計(jì)。（7）對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部承包經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面考核評(píng)價(jià)的審計(jì)。

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的前期審計(jì)

主要是對(duì)工程項(xiàng)目營(yíng)銷情況、與業(yè)主《建筑工程施工合同》和工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作以及施工管理各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。

（1）確定工程項(xiàng)目營(yíng)銷成本和營(yíng)銷效益，根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的營(yíng)銷部門(mén)在該項(xiàng)目的投標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用（如:辦工費(fèi)、差旅費(fèi)、投標(biāo)人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、營(yíng)銷人員獎(jiǎng)金、中介費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、市場(chǎng)交易費(fèi)等）。對(duì)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地審核，審核費(fèi)用的真實(shí)性、合理性、合法性，有無(wú)擴(kuò)大開(kāi)支的費(fèi)用，有無(wú)已發(fā)生的費(fèi)用或應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用在賬面沒(méi)有反映的情況，根據(jù)核實(shí)的數(shù)據(jù)確定工程項(xiàng)目的營(yíng)銷成本。根據(jù)預(yù)算部門(mén)提供的工程項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)和工程項(xiàng)目施工預(yù)算（中標(biāo)價(jià)和市場(chǎng)價(jià)）確定工程項(xiàng)目營(yíng)銷效益（也稱標(biāo)價(jià)分離差）。《建筑施工合同》的計(jì)價(jià)方式多種多樣，對(duì)工程的中標(biāo)價(jià)要組織有關(guān)人員進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，①分析中標(biāo)價(jià)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)；②折價(jià)讓利幅度；③計(jì)價(jià)是否完整，有無(wú)漏項(xiàng)內(nèi)容；④市場(chǎng)價(jià)格的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于好多工程現(xiàn)在實(shí)行中標(biāo)價(jià)一次性封頂包死，將來(lái)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格的高低也不再進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，所以市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的影響特別大，我們要用科學(xué)方法，對(duì)市場(chǎng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，這樣就劃清了營(yíng)銷效益和施工生產(chǎn)管理效益的界限。

（2）審查《建設(shè)工程施工合同》，首先，審查是否簽定了合同。工程合同是工程建設(shè)單位和施工單位雙方就工程有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)而簽訂的協(xié)議，工程合同的簽訂是施工企業(yè)在企業(yè)管理工作中必須把好的重要環(huán)節(jié)，工程施工合同不但明確了建設(shè)單位和施工單位的權(quán)利和義務(wù)，而且還包含有工程必須達(dá)到的質(zhì)量等級(jí)、施工工期，采用何種材料，何種價(jià)格以及價(jià)款支付期限等重要內(nèi)容，這些內(nèi)容對(duì)施工企業(yè)的工程項(xiàng)目成本的高低有著非常重要的影響。如果雙方簽訂的《工程施工合同》內(nèi)容齊全，邏輯嚴(yán)密，雙方的權(quán)利義務(wù)對(duì)等，工程項(xiàng)目成本就可能合理，否則工程項(xiàng)目成本可能偏高，施工企業(yè)就可能蒙受損失。其次，審查合同雙方是否有具有法人資格和相應(yīng)履約能力，合同條款是否合法完整，責(zé)任、權(quán)力、利益和相關(guān)事項(xiàng)是否明確，合同是否存潛在的風(fēng)險(xiǎn)和與此相關(guān)的約定。

（3）工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備工作情況的審查：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)，施工現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍、機(jī)械設(shè)備和工程物資等是否滿足需要，各生產(chǎn)要素配備是否合理，工程項(xiàng)目管理部的設(shè)置、人員數(shù)量、人員素質(zhì)能否符合管理要求。

（4）工程項(xiàng)目預(yù)算管理的審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算額度是否合理。

（5）對(duì)內(nèi)控制度建立的審查：企業(yè)與項(xiàng)目部是否簽定了內(nèi)部《工程項(xiàng)目承包合同》，是否建立了工程項(xiàng)目預(yù)算管理、合同管理、成本管理、勞務(wù)管理、工資管理、設(shè)備管理、材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、分包隊(duì)伍管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益施工過(guò)程審計(jì)

施工過(guò)程審計(jì)也稱中期審計(jì)，主要是圍繞工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中的成本效益情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工管理過(guò)程存在的問(wèn)題，采取有效措施和辦法，堵塞漏洞，努力降低工程項(xiàng)目成本，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

1、工程收入確認(rèn)的審計(jì)
根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地計(jì)算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算收入，具體表現(xiàn)在：（1）確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過(guò)程中工程項(xiàng)目管理者為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實(shí)惠和利益等目的，可能操縱收益多計(jì)收入；有的為了以長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報(bào)留在下期再報(bào)，造成人為的少計(jì)收入，或待工程決算以后再?zèng)_回或再計(jì)收入，（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進(jìn)度審定的工程量不及時(shí)和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴(yán)重滯后。實(shí)際工作中通常是由工程項(xiàng)目的工程預(yù)算員編制工程形象進(jìn)度預(yù)算確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
為提高審計(jì)效率，應(yīng)憑借經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料做出正確的選擇，選擇有效率的審計(jì)策略和方法。（1）可以通過(guò)檢查工程項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來(lái)發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問(wèn)題，但是難以判斷工程項(xiàng)目確定的工程完工程度是否可靠。（2）可以取得建設(shè)單位或監(jiān)理公司監(jiān)督審批的工程形象進(jìn)度工作量作為工程完工程度參考。（3）根據(jù)工程項(xiàng)目部與企業(yè)簽定的《工程項(xiàng)目承包合同》中的合同額、責(zé)任成本、各項(xiàng)承包指標(biāo)、上交的毛利等進(jìn)行工程完工度的確定。（4）在審計(jì)中，可根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度以及所編制工程預(yù)決算來(lái)確定工程完工度。（5）深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)已完工程量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和清查來(lái)確定收入。（6）還應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等。

2、工程成本確認(rèn)的審計(jì)。
建筑施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過(guò)程中搞好成本控制，達(dá)到降低消耗增加效益的目的，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別重要的環(huán)節(jié)，對(duì)施工過(guò)程中成本審計(jì)主要通過(guò)對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對(duì)策和建議。
（1）人工費(fèi)的審查，由于自有職工較少，工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工人員多數(shù)使用外來(lái)的勞務(wù)隊(duì)伍。實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：當(dāng)月已完成的工作量，而任務(wù)單的結(jié)算卻在隔月進(jìn)行，造成當(dāng)月外包人工費(fèi)成本少進(jìn)；有些工程采用月度預(yù)提人工費(fèi)進(jìn)成本的方法，又會(huì)出現(xiàn)月度預(yù)提不準(zhǔn)確，最終結(jié)算一次性增減大量的成本。都影響到當(dāng)月成本的真實(shí)性。在審計(jì)時(shí)要以施工預(yù)算實(shí)物量作為基礎(chǔ)，以勞務(wù)分包合同約定的價(jià)格為依據(jù)，審核任務(wù)單是否真實(shí)、準(zhǔn)確，勞務(wù)分包隊(duì)伍完成的工作量計(jì)提是否按照規(guī)定的程序和方法，有無(wú)多提少提或亂提現(xiàn)象，計(jì)提資料是否完整、合規(guī)有效。工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)自有職工的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放是否與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，有無(wú)不按規(guī)定多發(fā)工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，有無(wú)違反規(guī)定將其它費(fèi)用列入人工費(fèi)，使人工費(fèi)超支。
（2）材料費(fèi)的審查，材料費(fèi)是工程成本的主要組成部分，建筑材料品種繁多，審計(jì)過(guò)程中不可能每樣材料都檢查到位。根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，要重點(diǎn)審查鋼材、水泥、木材、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料、塑鋼材料、砂石料、裝飾裝修材料、水衛(wèi)材料、電器材料等等。以施工預(yù)算用量為依據(jù)，分別檢查材料部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)帳簿和報(bào)表，檢查帳與實(shí)物、賬與帳、帳與報(bào)表是否一致，看其收入、耗用、結(jié)存是否一致，其耗用量與施工預(yù)算用量是否配比、是否正常，從而確認(rèn)成本是否進(jìn)足，是否真實(shí)。重點(diǎn)審查材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、耗用是否按制定的內(nèi)控制度執(zhí)行，手續(xù)是否完備，材料質(zhì)量是否合乎要求，材料價(jià)格是否合理，各項(xiàng)臺(tái)賬是否建立，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，是否進(jìn)行了材料節(jié)超分析，庫(kù)存材料是否按時(shí)盤(pán)點(diǎn)，周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定進(jìn)行攤銷，周轉(zhuǎn)材料的租賃是否按規(guī)定的管理制度執(zhí)行，租賃價(jià)格是否合理，租賃的周轉(zhuǎn)材料是否及時(shí)退場(chǎng)，租賃費(fèi)結(jié)算是否準(zhǔn)確。
（3）機(jī)械費(fèi)用的審查，主要審查機(jī)械臺(tái)班計(jì)提資料是否準(zhǔn)確、完整、真實(shí)，如果是外租的機(jī)械設(shè)備，租賃手續(xù)是否齊全有效，租賃價(jià)格是否合理，租賃費(fèi)用結(jié)算是否準(zhǔn)確，有無(wú)機(jī)械費(fèi)用的超耗和浪費(fèi)現(xiàn)象。
（4）其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用的審查，審查直接費(fèi)和間接費(fèi)用的開(kāi)支是否嚴(yán)格控制，有無(wú)違反規(guī)定隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費(fèi)用攤銷是否合理。

3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進(jìn)度是否按計(jì)劃進(jìn)行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無(wú)違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟(jì)損失。

4、工程項(xiàng)目法律事務(wù)、經(jīng)濟(jì)簽證與索賠工作的審查。工程項(xiàng)目受自然、環(huán)境、客觀因素、人為因素等制約，工程項(xiàng)目難免出現(xiàn)原設(shè)計(jì)的變更或原使用功能的改變，打破了項(xiàng)目原施工組織設(shè)計(jì)和施工方案，有時(shí)出現(xiàn)返工和窩工以及拖延工期現(xiàn)象，這樣會(huì)給工程項(xiàng)目帶來(lái)很大經(jīng)濟(jì)損失，所以，檢查工程項(xiàng)目是否建立了簽證與索賠工作的崗位責(zé)任制度，有無(wú)專人負(fù)責(zé)管理，簽證與索賠辦理是否及時(shí)，辦理的簽證與索賠是否合法有效，是否按照法律程序辦事。

5、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審查。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度是否貫徹執(zhí)行，有無(wú)流于形式而造成管理失控，對(duì)分包工程和分包隊(duì)伍是否進(jìn)行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無(wú)因管理不善而造成重大經(jīng)濟(jì)損失現(xiàn)象。成本核算制度是否健全，成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度要求。

三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益終結(jié)審計(jì)

工程項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)結(jié)果是反映工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的最終體現(xiàn)，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目最終的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出取得的成績(jī)、存在的問(wèn)題、改進(jìn)的措施和建議。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核。
1、對(duì)已完工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資產(chǎn)物資進(jìn)行清查核實(shí)，防止資產(chǎn)流失。
2、審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
3、工程是否按期交工，并辦理竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)列賬是否違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
4、工程項(xiàng)目所發(fā)生的成本費(fèi)用是否完整真實(shí)。
5、工程期間有無(wú)發(fā)生安全質(zhì)量事故，分析原因及責(zé)任。
6、是否按國(guó)家規(guī)定及時(shí)全部交納了各項(xiàng)稅金及規(guī)費(fèi)。有無(wú)拖漏、少繳行為。
7、對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、工程管理等情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

綜上所述，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)工作，經(jīng)常開(kāi)展工程項(xiàng)目效益審計(jì)，從審核預(yù)算收入，到實(shí)際成本，到工程款的資金到位，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)工程的效益將起到一個(gè)積極的促進(jìn)作用。促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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