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澳大利亞內(nèi)部控制和審計(jì)方法論文
一、澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)
(一)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及目標(biāo)
澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)由三個要素組成。一是控制環(huán)境，主要包括七個方面的內(nèi)容，即管理理念和經(jīng)營風(fēng)格;企業(yè)組織結(jié)構(gòu);職權(quán)分配體系;內(nèi)部審計(jì);計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平;人力資源;審計(jì)委員會的組成和作用發(fā)揮�？刂骗h(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施產(chǎn)生重大影響的因素，它的優(yōu)劣直接決定企業(yè)管理當(dāng)局各項(xiàng)控制政策能否實(shí)施和實(shí)施后的效果。二是信息系統(tǒng)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用。這個系統(tǒng)是企業(yè)匯總、分析、分類、記錄、計(jì)量、報告真實(shí)交易的關(guān)鍵因素，它能否有效、安全運(yùn)行直接影響到財務(wù)報表的可信度。三是控制程序，它是企業(yè)管理當(dāng)局為了合理保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立和運(yùn)行的政策及程序，包括：交易授權(quán);職責(zé)劃分和不相容職務(wù)的分離;憑證與記錄控制;資產(chǎn)的保管與記錄使用;獨(dú)立稽核。
澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是管理和控制風(fēng)險。澳大利亞的企業(yè)管理引入了風(fēng)險管理概念，他們認(rèn)為風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營隨時隨地發(fā)生著聯(lián)系，因此，企業(yè)管理當(dāng)局最重要的職責(zé)之一就是應(yīng)對各種風(fēng)險。這些風(fēng)險主要包括：戰(zhàn)略決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險、服務(wù)風(fēng)險、商業(yè)風(fēng)險(不可抗力)等。監(jiān)測、審查、預(yù)防、控制和處理這些風(fēng)險是企業(yè)建立和運(yùn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)。通常情況下，管理和控制風(fēng)險的模式是：建立風(fēng)險管理系統(tǒng)并保證其運(yùn)行;依靠風(fēng)險管理系統(tǒng)的運(yùn)行識別各種風(fēng)險;分析風(fēng)險的成因和類型并嘗試對風(fēng)險進(jìn)行控制;評估風(fēng)險引發(fā)的后果或危害;對風(fēng)險進(jìn)行處理，規(guī)避風(fēng)險、堵塞漏洞，消除風(fēng)險的不良影響。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是風(fēng)險管理系統(tǒng)中的重要組成部分。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
澳大利亞的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，在審計(jì)實(shí)施中均對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查，但它們的目的截然不同。
1.內(nèi)部審計(jì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是管理和控制風(fēng)險。
澳大利亞的企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度。澳大利亞2001年《公司法》規(guī)定，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會，對公司進(jìn)行管理和控制風(fēng)險。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過風(fēng)險管理審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，指導(dǎo)企業(yè)管理。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)師的工作目標(biāo)是：資料真實(shí)、完整、合法;資產(chǎn)安全完整;有效控制現(xiàn)金;經(jīng)濟(jì)有效地使用資源;保證企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在內(nèi)部控制的審查中，內(nèi)部審計(jì)師要檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地抵御了戰(zhàn)略決策風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、商業(yè)性風(fēng)險和技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(包括計(jì)算機(jī)軟件、硬件應(yīng)用)。
2.外部審計(jì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的，是為實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計(jì)目標(biāo)而確定審計(jì)重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率。
澳大利亞的財務(wù)審計(jì)目標(biāo)是國際通行的，它包括：存在性或所有權(quán);權(quán)利和義務(wù);真實(shí)、完整;計(jì)價;記錄和披露�！栋拇罄麃唽徲�(jì)準(zhǔn)則》第502條規(guī)定，外部審計(jì)師根據(jù)財務(wù)審計(jì)目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見，要收集充分的證據(jù)。收集證據(jù)的方式可以采用內(nèi)部控制系統(tǒng)測評(系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì))的方法。運(yùn)用這種方法有三個步驟。一是了解內(nèi)部控制系統(tǒng);二是符合性測試;三是實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)施這三個步驟的目的是確定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，借以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的重大錯弊。了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否摸清和掌握企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、會計(jì)信息系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制要素，初步評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，為審計(jì)師決定是否應(yīng)用符合性測試、設(shè)計(jì)符合性測試程序和范圍提供決策依據(jù)。在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表金額進(jìn)行橫向、縱向以及比率和趨勢的分析性復(fù)核，可以進(jìn)一步確定符合性測試的重點(diǎn)范圍。符合性測試是復(fù)核和檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度，借以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和規(guī)模。實(shí)質(zhì)性測試則是最終檢查會計(jì)賬目，收集審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)財務(wù)報表的金額。
3.外部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上開展工作。
《澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則》第604條對外部審計(jì)開展工作時利用內(nèi)部審計(jì)資料做出了規(guī)定。外部審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)的資料前，要從四個方面確定資料的可信度，一是了解企業(yè)組織架構(gòu)，審查企業(yè)是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)師的工作情況如何;二是審查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師工作程序是否適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師是否享有應(yīng)有的職權(quán)，是否具有獨(dú)立性;三是審查內(nèi)部審計(jì)師是否具有專業(yè)能力，能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用;四是審查并判斷內(nèi)部審計(jì)師是否具有職業(yè)精神和職業(yè)道德。如果審查結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)師及其工作是可以信賴的，國際會計(jì)論文發(fā)表外部審計(jì)師則可以根據(jù)自身對企業(yè)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，判斷并采用內(nèi)部審計(jì)師的資料，以達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。
(三)IT(計(jì)算機(jī))環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)
澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此也較重視IT審計(jì)�！栋拇罄麃咺T審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了IT審計(jì)的程序、內(nèi)容和技術(shù)方法。內(nèi)部IT審計(jì)以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全保密和控制風(fēng)險為主要目標(biāo);外部IT審計(jì)以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全完整地記錄和報告財務(wù)數(shù)據(jù)為主要目標(biāo)。審計(jì)師對企業(yè)IT內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解和測試是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的重要一環(huán)，一般從以下幾個方面著手：一是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性、有效性;二是數(shù)據(jù)控制的方式和方法;三是軟件運(yùn)行;四是職務(wù)和職權(quán)的劃分;五是使用和依賴網(wǎng)絡(luò)的程度。在審計(jì)中，審計(jì)師要評估IT設(shè)計(jì)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，IT系統(tǒng)所面臨的各種風(fēng)險是否得到有效控制。
(四)審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制
澳大利亞民間審計(jì)的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴(yán)格和健全的。它包括以下幾個方面：一是審計(jì)師要取得資格并保持獨(dú)立性;二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》并接受業(yè)務(wù)主管和中介機(jī)構(gòu)合伙人的檢查;三是合伙人之間建立監(jiān)督制約機(jī)制;四是澳大利亞會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師不定期的檢查;五是英國注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)每五年進(jìn)行一次考查和審核;六是《國際審計(jì)質(zhì)量管理準(zhǔn)則》工作質(zhì)量評估機(jī)構(gòu)定期或不定期的檢查、評估。
維多利亞州總審計(jì)長辦公室也很重視對審計(jì)質(zhì)量的控制，規(guī)定了完整的程序和措施。主要是：審計(jì)組的工作計(jì)劃必須得到部門主管的批準(zhǔn);部門主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行;部門主管必須對審計(jì)報告進(jìn)行全面審查和簽署;審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查;與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)管理人員提出改進(jìn)審計(jì)工作的意見。
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