建立健全內(nèi)控制度應(yīng)先強化內(nèi)部審計工作

一、概論

　　根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部分和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和治理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。

　　內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營治理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的治理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部分和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)視、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部分和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的公道設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)視；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理本錢與效益的關(guān)系，保證以公道的控制本***到最佳的控制效果。

　　內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨立評價，它由獨立于被審部分的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計職員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否公道有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

　　內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計職員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

　　二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作

　　，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范治理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部治理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

　　首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新公道定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部分，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部分及其他經(jīng)營部分進(jìn)行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部分進(jìn)行審計，通常也難以取得滿足的效果。

　　按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部分，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

　　董事會

　　監(jiān)事會

　　總經(jīng)理室

　　審計部

　　總經(jīng)辦

　　經(jīng)營部

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