論“真實會計信息”與審計機(jī)制的建立

一、“真實信息”的含義

　　所謂真實的會計信息，是指生產(chǎn)會計信息的程序符合會計制度、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結(jié)果本身判定和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，遵循程序理性觀的真實性。在美國不直接提“真實性”，而只夸大程序理性原則，要求會計行為程序無差錯和無偏見地被運用，嚴(yán)格按照“一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則”編制會計報表。在英國夸大“真實公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會計行為程序，編制會計報表。在我國，同樣要求會計報表的編制，應(yīng)遵循會計準(zhǔn)則和國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計的選用符合一貫性原則。

　　二、“真實會計信息”與審計機(jī)制的關(guān)系

　　審計機(jī)制是有關(guān)審計主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，以及審計工作系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實會計信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：

　　1.“真實會計信息”與審計目標(biāo)的協(xié)同關(guān)系。會計報表審計的目標(biāo)就是對會計報表的正當(dāng)性、公允性以及會計方法選用的一貫性發(fā)表審計意見�？梢哉f，審計就是針對“真實會計信息”或會計信息的真實性發(fā)表審計意見。

　　2.審計是“真實會計信息”的鑒證者。按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師的審計意見應(yīng)該公道保證已審計會計報表的可靠性，或者說，應(yīng)該公道鑒證會計信息的“真實”程序和可靠程度。

　　3.審計機(jī)制是保證“真實會計信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會計信息失真有其產(chǎn)生機(jī)理，概括地說，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動和外在環(huán)境軟化。從宏觀治理的角度，治理會計信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強(qiáng)化職業(yè)道德約束、強(qiáng)化會計工作治理、強(qiáng)化監(jiān)視會計工作、強(qiáng)化會計信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計機(jī)制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)視會計工作，更能有效鑒證會計信息。，我國對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線�？梢�，審計監(jiān)視能有效制約財務(wù)造假和會計信息失真。但要實現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計機(jī)制。由于審計機(jī)制不完善，同樣會出現(xiàn)違反審計職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計單位共同造假的行為。

　　三、審計機(jī)制的建立

　　如前所述，審計機(jī)制是一個由審計主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，但在整個審計工作中，這種權(quán)利和義務(wù)的組合有很多方面，所以，審計機(jī)制本身由以下幾個子系統(tǒng)所組成。

　　1.審計主體獨立機(jī)制。一般而言，判定審計主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨立性。因其獨立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達(dá)成國際共叫。主體獨立機(jī)制不僅包括會計師事務(wù)所作為一個獨立市場主體依法獨立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、和人格上的獨立，任何單位和個人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地向法院起訴和應(yīng)訴。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，審計主體獨立機(jī)制的權(quán)利要素包括獨立的審計職權(quán)、獨立的審計用度等。審計主體獨立機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守獨立審計職業(yè)規(guī)范；實質(zhì)上的獨立指保持獨立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)的獨立；形式上的獨立是指財務(wù)利益關(guān)系方面的獨立、近支屬關(guān)系方面的獨立及不相容職務(wù)方面的獨立。

　　2.職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)和退出機(jī)制。職業(yè)資格包括多個層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應(yīng)該規(guī)定一定的準(zhǔn)進(jìn)條件，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對不再具備資格的職員也要規(guī)定退出條件和程序。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應(yīng)的審計職能的權(quán)利；取得公道回報的權(quán)利等。職業(yè)資格準(zhǔn)進(jìn)機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范；維護(hù)審計職業(yè)的聲譽(yù)；維護(hù)審計市場的秩序等。

　　3.風(fēng)險防范機(jī)制。這里所指風(fēng)險立足于廣義的審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體受到損失或指責(zé)的可能性。同時也包括狹義的具體項目審計風(fēng)險，即審計職員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計職業(yè)是高風(fēng)險職業(yè)，必須建立風(fēng)險規(guī)避和防范的機(jī)制。

　　從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素分析，風(fēng)險防范機(jī)制的權(quán)利要素主要是風(fēng)險的防范和規(guī)避，使審計主體獲得減少損失的機(jī)會和持續(xù)的機(jī)會。風(fēng)險防范機(jī)制的義務(wù)要素是，一方面進(jìn)行執(zhí)業(yè)時的風(fēng)險防范，如保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則等；另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險治理制度。

　　4.公平競爭機(jī)制。公平競爭意味著師事務(wù)所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)。

　　公平競爭機(jī)制的權(quán)利要素是審計主體有權(quán)根據(jù)審計市場的市場競爭獲得自我發(fā)展，取得在審計市場上的執(zhí)業(yè)上風(fēng)。公平競爭機(jī)制的義務(wù)要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄握袛垬I(yè)務(wù)；遵守相關(guān)的法規(guī)。

　　5.行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。由于注冊會計師和會計師事務(wù)所可能存在某種不當(dāng)?shù)摹白岳�”和投機(jī)行為，所以需要一個適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)制進(jìn)行監(jiān)視。其監(jiān)管部分包括財政部分、證券監(jiān)管部分、工商治理部分、稅務(wù)部分、注冊會計師協(xié)會等。從行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的權(quán)利要素來看，審計主體有權(quán)向監(jiān)管部分進(jìn)行投訴、申訴等。其義務(wù)要素包括，承擔(dān)有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范確定的職業(yè)責(zé)任；遵守行業(yè)監(jiān)管部分的治理規(guī)范；服從行業(yè)監(jiān)管部分的領(lǐng)導(dǎo)；執(zhí)行行業(yè)監(jiān)管部分的有關(guān)文件。

　　綜合而言，審計機(jī)制是以審計目標(biāo)和功能為核心，以規(guī)范執(zhí)業(yè)機(jī)制為支點的發(fā)散型、協(xié)同型、開放型的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。只有完整地建立上述審計機(jī)制系統(tǒng)，方可有效發(fā)揮審計機(jī)制的整體功能。

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