論衡量審計項目優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)

為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范、引導(dǎo)作用，進(jìn)步審計項目的質(zhì)量，促進(jìn)審計工作的化和規(guī)范化，我國各級審計機關(guān)都在一定范圍內(nèi)開展了優(yōu)秀審計項目評選工作。在評選工作中，盡大多數(shù)審計機關(guān)將審計的規(guī)范化情況和審計揭露及審計取得成效情況作為衡量審計項目優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。該審計項目優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的確定，在我國審計規(guī)范化程度不高、對審計機關(guān)揭露違法違規(guī)題目寄予很大�？吹沫h(huán)境下，是有現(xiàn)實意義的。但從長遠(yuǎn)來看，這個標(biāo)準(zhǔn)還不夠科學(xué)�！　”疚囊詾椋瑧�(yīng)將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。　　一、審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度具體反映了審計機關(guān)審計職責(zé)的履行情況　　審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計要達(dá)到的目的或境地。審計職責(zé)是審計機關(guān)開展審計工作要達(dá)到的工作目的，它是社會需求、審計職業(yè)自身能力和審計的固有職能等多種因素的綜合反映。固然我國目前的相關(guān)法規(guī)對于審計工作應(yīng)該達(dá)到什么樣的具體目標(biāo)并沒有明確規(guī)定 ，但從目前已經(jīng)頒布的有關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則來看，審計工作的目標(biāo)包括真實性、正當(dāng)性和效益性三個方面，審計機關(guān)的審計職責(zé)不僅是揭露題目，更重要的是要作為獨立的第三方，對被審計事項進(jìn)行評價，從而發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)視作用�！　�審計目標(biāo)是審計職責(zé)的具體反映。換句話說，審計機關(guān)的審計職責(zé)是通過所實施的審計項目的審計目標(biāo)來實現(xiàn)的。每個審計項目的審計目標(biāo)確定是否正確科學(xué)、審計目標(biāo)實現(xiàn)程度如何，直接關(guān)系到一個審計機關(guān)審計職責(zé)的履行程度。從這方面來說，審計機關(guān)必須把具體審計項目的審計目標(biāo)與審計職責(zé)的全面履行緊密聯(lián)系起來，從審計職責(zé)的高度考慮和重視審計目標(biāo)題目，通過具體審計項目的目標(biāo)來充分反映審計職責(zé)和審計工作的價值。因此，將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，對于整個審計機關(guān)很好地履行審計職責(zé)具有重要意義。　　二、將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)，適用于所有審計項目，具有可比性和全面性　　作為衡量審計項目優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，首先必須具有可比性和全面性，這一點是最重要的。將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，符合這一條件�！　∪魏我粋�審計項目都要有審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是區(qū)分審計項目性質(zhì)的重要標(biāo)志。不同的審計項目，審計目標(biāo)是不同的。比如說，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，責(zé)任審計的目標(biāo)多是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評價，效益審計的目標(biāo)是對被審計事項的經(jīng)濟性、效任性和效果性進(jìn)行評價。即使在目前我們審計機關(guān)開展的審計工作中，預(yù)算執(zhí)行審計、審計和行政事業(yè)單位審計、重點建設(shè)項目審計的審計目標(biāo)也是不同的。　　盡管在不同的審計項目中，審計目標(biāo)的和具體表述上存在很大差異，但任何一個審計項目都要確定審計目標(biāo)，都要事先確定要達(dá)到的目的，所有的審計項目的執(zhí)行、報告都是圍繞事先確定的審計目標(biāo)來進(jìn)行。因此，審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是通用的標(biāo)準(zhǔn)，可以用來衡量任何一個審計項目。在這一衡量標(biāo)準(zhǔn)下，審計項目無論大小，無論背景條件如何，其優(yōu)劣都是可比的�！　∧壳暗膬�(yōu)秀審計項目評審標(biāo)準(zhǔn)，即審計的規(guī)范化情況和審計揭露題目及審計取得成效情況，都是審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度這一標(biāo)準(zhǔn)的部分表現(xiàn)。其中審計規(guī)范化的要求是每個審計職員按照準(zhǔn)則要求都必須做到的，都是為公道保證實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)定的最最少的要求。沒有按照審計準(zhǔn)則要求規(guī)范地計劃、執(zhí)行和報告審計，就意味著連最最少的專業(yè)要求都沒有達(dá)到，審計的產(chǎn)出肯定是分歧格的，更沒有資格參加優(yōu)秀項目評選。審計署的優(yōu)秀審計項目評選辦法 中就指出，參加優(yōu)秀審計項目評選的， 應(yīng)當(dāng)符合的第一個條件就是，審計工作全過程能嚴(yán)格按照審計法及實在施條例、審計準(zhǔn)則和審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定進(jìn)行�！　〗衣额}目僅僅是審計目標(biāo)實現(xiàn)程度的部分表現(xiàn)。假如我們確定的審計項目的目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)大案要案，那么發(fā)現(xiàn)了大案要案就標(biāo)志著審計目標(biāo)實現(xiàn)程度很好。然而，揭露題目并不是所有審計項目都要實現(xiàn)的目標(biāo)或者都能夠達(dá)到的效果。假如審計項目的目標(biāo)不是揭露題目，那么，所有的程序、的設(shè)計和安排，都不會以揭露題目為審計的方向，結(jié)果不會有那么多大案要案。假設(shè)我們確定的審計目標(biāo)是揭露其中存在的違法違規(guī)題目，假如被審計單位根本不存在嚴(yán)重的違法違規(guī)題目，審計職員再怎么努力，也不會發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違法違規(guī)題目。在這種情況下，我們根據(jù)優(yōu)秀項目評審標(biāo)準(zhǔn)，就不能判定這個審計項目優(yōu)秀。這顯然有些片面，不夠客觀�！　�三、審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是審計項目優(yōu)劣的集中體現(xiàn)，反映了審計工作的客觀和本質(zhì)要求，具有代表性和可接受性　　可以說，審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是審計項目優(yōu)劣的核心和集中體現(xiàn)，這是審計工作的客觀規(guī)律和本質(zhì)要求，因此能夠廣泛地被審計職員及其他有關(guān)各方所認(rèn)可。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，審計項目的全過程都是以審計目標(biāo)為中心的，審計項目的優(yōu)劣取決于審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度；另一方面，審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是客觀的，任何情況下的一個審計組和審計職員都能接受。　　審計目標(biāo)對審計項目全過程都有重要的指導(dǎo)作用。在一個審計項目中，明確了審計目標(biāo)就即是明確了審計的方向，換句話說，只有確定了審計目標(biāo)，審計職員才有了審計的方向，審計終極才會得出結(jié)論，否則審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。審計過程中審計方案的制定，審計證據(jù)的收集和鑒定以及審計報告都是為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)的。審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制辦法等文件中為審計過程每一個環(huán)節(jié)提出的規(guī)范要求，也都是為實現(xiàn)審計目標(biāo)提供保證的�！　≡谟媱濍A段，審計職員必須首先確定審計目標(biāo)，并根據(jù)審計目標(biāo)選擇確定審計標(biāo)準(zhǔn)以及審計的范圍、設(shè)計審計程序和方法。審計目標(biāo)的確定決定了審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇。例如，審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表意見，那么，審計的標(biāo)準(zhǔn)主要就是國家有關(guān)的財政財務(wù)制度；假如審計目標(biāo)是確定項目完成情況，那么，審計的標(biāo)準(zhǔn)將主要是項目完成的計劃等。審計目標(biāo)不是抽象的，而是非常具體的，其所涉及的領(lǐng)域也是有限定的。因此，究竟審計涉及的范圍如何，取決于審計目標(biāo)。審計程序與方法不過是實現(xiàn)審計目標(biāo)的措施和途徑而已，不同的審計目標(biāo)要求有不同的措施和途徑往實現(xiàn)�！　≡趯嵤╇A段，審計職員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，并且針對審計目標(biāo)不斷對證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，圍繞審計目標(biāo)，對收集的證據(jù)進(jìn)行回納，提出初步的審計意見和結(jié)論。審計證據(jù)收集的過程，就是證實審計目標(biāo)的過程。收集哪些證據(jù)、收集什么類型的證據(jù)，怎么收集這些證據(jù)，都要由審計目標(biāo)來決定。所謂審計證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，也都是針對審計證據(jù)對于審計目標(biāo)的證實能力來說的。在審計過程中，審計職員要不斷圍繞審計目標(biāo)對證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定。假如發(fā)現(xiàn)所收集的證據(jù)不足以證實審計目標(biāo)或者所實施的審計程序不足以達(dá)到審計目標(biāo)，審計職員還要考慮采用其他替換程序，擴大程序范圍，補充收集證據(jù)。收集審計證據(jù)的目的，是為了回答審計目標(biāo)確定的題目或者達(dá)到某種境地。在一個審計項目的實施過程中，每一個審計職員都要按照分工，對具體審計事項的審計證據(jù)進(jìn)行分析回納，形成初步的審計意見和結(jié)論。這個分析回納的過程，也必須牢牢圍繞事先確定和分解的審計目標(biāo)來進(jìn)行�！　≡趫蟾骐A段，審計職員需要根據(jù)審計目標(biāo)出具評價意見，編寫審計報告。對于審計發(fā)現(xiàn)的，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的程度來決定是否寫進(jìn)審計報告進(jìn)行表露。簡單地說，審計評價就是針對審計目標(biāo)，以審計發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，總括地發(fā)表審計意見或得出審計結(jié)論。即回答事先確定的審計目標(biāo)題目或者就目標(biāo)確定的境地進(jìn)行回答或說明�！秾徲嫏C關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》第5條規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標(biāo)確定審計事項的評價范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行評價.從這個規(guī)定也可以看出，審計評價的范圍僅僅限于審計目標(biāo)，而不是對所有的事項和方面都要進(jìn)行評價。對于審計發(fā)現(xiàn)的題目，我們要從金額和性質(zhì)兩個方面來考慮其對于審計目標(biāo)是否具有重要影響，進(jìn)而決定其是否寫進(jìn)審計報告進(jìn)行表露，假如對于審計目標(biāo)具有重要影響，該事項就應(yīng)該寫進(jìn)審計報告進(jìn)行表露。這個影響程度是否重要需要審計職員針對審計目標(biāo)進(jìn)行判定。　　四、審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是結(jié)果導(dǎo)向的衡量標(biāo)準(zhǔn)　　事實上，衡量審計項目優(yōu)劣與我們在效益審計過程中衡量一個項目或活動是一樣的。我們衡量一個被審計項目優(yōu)劣，主要是看事先確定的目標(biāo)達(dá)到了沒有，然后再看它是否講究了性和效任性。衡量一個審計項目的成功與否，關(guān)鍵也是要看審計項目的結(jié)果，然后再看審計項目是否經(jīng)濟，是否有效率�！　∨c其他項目一樣，審計項目的結(jié)果包括審計項目的產(chǎn)出和效果兩個方面。審計項目產(chǎn)出如何，其直接標(biāo)志是事先確定的審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。審計項目效果如何，取決于審計目標(biāo)確定得是否正確、，由于審計的全過程是由審計目標(biāo)決定的。因此，將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)，是結(jié)果導(dǎo)向的，是科學(xué)的。　　五、審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是可以評價和衡量的　　作為衡量審計項目優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的第三個條件是，該標(biāo)準(zhǔn)必須是可以評價和衡量的，可以通過一定的載體進(jìn)行考察和判定，否則，盡管一個標(biāo)準(zhǔn)可能是通用的，也可能同時是有代表性的，但它僅僅是可以想象而不可以衡量和評價的，終極也是不能成為現(xiàn)實的衡量標(biāo)準(zhǔn)。　　審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度是可以評價和衡量的。　　審計目標(biāo)的確定情況，就是指審計目標(biāo)的確定是否正確、科學(xué)。具體地說，就是審計目標(biāo)的確定是否反映了當(dāng)初審計項目立項的愿看，是否捉住了人們關(guān)心的題目，審計結(jié)果公布之后，是不是在上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計單位改進(jìn)治理，進(jìn)步了效率和效果。審計目標(biāo)確定得正確、科學(xué)，就意味著審計項目預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)是理想的，審計職員遵循服務(wù)于這個審計目標(biāo)的審計方案進(jìn)行審計，就應(yīng)該能夠達(dá)到這個目標(biāo) .衡量審計目標(biāo)的確定情況，主要針對審計方案中對于審計目標(biāo)的描述，對比立項背景以及審計后產(chǎn)生的影響和效果來考察。　　審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，就是審計過程的產(chǎn)出與審計方案中審計目標(biāo)的設(shè)計相比的符合程度，具體地說就是目標(biāo)確定的題目都回答了沒有，預(yù)期目的達(dá)到了沒有。假如我們確定的審計目標(biāo)是摸清家底，那么，所有的家底都摸清了沒有，是不是只了解了其中的一部分。再比如，審計目標(biāo)是揭露其中存在的違法違規(guī)題目，那么，審計后必須能夠回答：究竟被審計單位是否存在違法違規(guī)題目，存在的違法違紀(jì)題目都揭露出來沒有，報告中表露的題目是不是就是題目的全部。再如，審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表意見，那么審計報告中是否對報表發(fā)表了意見，假如沒有對報表發(fā)表意見，即使發(fā)現(xiàn)了再多的違法違規(guī)題目，也不能算是一個成功的審計項目。衡量審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度主要通過將審計報告與審計方案的對比來考察 .　　六、從審計目標(biāo)出發(fā)評價審計項目，有利于促進(jìn)審計工作的規(guī)范化，進(jìn)步審計質(zhì)量　　將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有利于引導(dǎo)審計組織轉(zhuǎn)變審計項目質(zhì)量治理的理念，更有效地實現(xiàn)審計的規(guī)范化、科學(xué)化�！　∥阌官|(zhì)疑，衡量審計項目優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)具有重要的導(dǎo)向作用。這個衡量標(biāo)準(zhǔn)就是審計機關(guān)的標(biāo)桿，所有的審計組織和審計職員都會自覺地朝著這個方向往努力，從而對日常審計工作的開展產(chǎn)生重要的影響。例如，審計目標(biāo)實現(xiàn)不全面是當(dāng)前審計項目質(zhì)量方面的一個突出題目。在實際工作中，由于職員少和為得到大案要案的結(jié)果，審計實施過程中往往只留意追查個人***和犯罪題目，審計目標(biāo)的大量的其他方面都忽略了，最后交上來的報告有著驚人的違法違規(guī)金額、聳人聽聞的事件，但對審計目標(biāo)情況沒有辦法評價，沒有全面回答，同時，審計組為追求遵守準(zhǔn)則的效果，編制或補充編制對整個審計組并沒有實際意義、而準(zhǔn)則又要求必須編制的程序和底稿，從形式上將審計案卷做得完美。深究其中原因，我們不難發(fā)現(xiàn)，題目就在于有些人片面地以為，只有抓到大案要案或者發(fā)現(xiàn)的題目數(shù)目多才有可能成為優(yōu)秀審計項目�！　�從的情況看，審計機關(guān)加強審計項目質(zhì)量治理的重點是針對審計過程的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，以完成規(guī)定動作、加強審核把關(guān)、分清和追究責(zé)任為主要措施，是沒有中心的、被動的質(zhì)量治理。這種夸大用事后糾錯問責(zé)式控制加強審計項目質(zhì)量治理的做法，從單純質(zhì)量治理本身的角度來考慮，固然也是必要的，但從質(zhì)量治理的效果角度來講，不如在審計前和審計過程中建立一些主動、積極的審計項目治理機制，更有利于調(diào)動審計組的積極性，進(jìn)步審計項目的質(zhì)量和效果。　　將審計目標(biāo)的確定和實現(xiàn)程度作為衡量審計項目優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，可以達(dá)到更好的質(zhì)量治理效果。審計組織在這一衡量標(biāo)準(zhǔn)的引導(dǎo)下，以審計目標(biāo)為中心加強審計項目全過程的質(zhì)量治理，將貫徹執(zhí)行審計準(zhǔn)則作為基本條件 ，同時努力建立各種有利于全面實現(xiàn)審計目標(biāo)、最大限度進(jìn)步審計質(zhì)量和效果的機制，變被動質(zhì)量治理為主動質(zhì)量治理。通過事中事前的、主動積極的控制機制的建立，一方面有利于審計組正確科學(xué)地確定審計目標(biāo)和全面實現(xiàn)審計目標(biāo)；另一方面，也在客觀上為審計小組進(jìn)步審計質(zhì)量創(chuàng)造了良好的氛圍和條件，更有利于逐步實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

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