企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因及防范措施論文

　　摘要：內(nèi)部審計，作為企業(yè)自我監(jiān)督和約束的重要工具，對企業(yè)管理的作用日漸顯著。本文針對我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出對應(yīng)的防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的措施，有利于內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風(fēng)險；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的重要性

　　經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。作為企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督和約束的重要工具，內(nèi)部審計對企業(yè)管理的作用日漸顯著�，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計在受到社會認可的同時，由于審計人員風(fēng)險意識淡薄、審計方法滯后、人員素質(zhì)偏低、再加上企業(yè)信息的日益復(fù)雜化等問題，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而影響內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，無法使內(nèi)部審計在企業(yè)管理中實現(xiàn)其應(yīng)有職能。因此，研究內(nèi)部審計風(fēng)險成因，進行內(nèi)部審計風(fēng)險管理，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要課題。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　盡管形成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因有很多，但可以將風(fēng)險因素劃分為內(nèi)部因素和外部因素：

　　1.內(nèi)部因素。

　　1.1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，缺少獨立性和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計的組織模式按領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)可劃分為四種類型：位于總經(jīng)理和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下、由董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立委員會；由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；由財會部門領(lǐng)導(dǎo)，四種模式的獨立性和權(quán)威性依次降低。位于總經(jīng)理和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下模式的組織形式是最合理的，但目前我國絕大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)審組織形式還停留在獨立性和權(quán)威性較差的第三、四種，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門很難站在獨立、客觀、公允的角度對企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況作出客觀、公正的評價，內(nèi)部審計風(fēng)險也會增加。

　　1.2內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高。目前我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)較低，水平不高，無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作要求。主要表現(xiàn)在：1)、內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。2)、我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次整體不高，影響內(nèi)部審計機構(gòu)的整體素質(zhì)。3)、部分內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平不高，不能經(jīng)受各方面的誘惑，制約著我國內(nèi)部審計的生存和發(fā)展，加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

　　1.3內(nèi)部審計模式的落后。西方國家企業(yè)內(nèi)部審計的審計模式，從審計切入點的角度可以分為四種：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛�業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲�、管理�?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。四種審計模式隨著內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展而演進。在審計模式上，西方發(fā)達國家內(nèi)部審計早已進入了風(fēng)險導(dǎo)向階段，而我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計模式任然停留在財務(wù)導(dǎo)向階段，較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計。

　　1.4內(nèi)部審計部門與其他部門的關(guān)系問題。由于被審計單位往往對“檢查式”的內(nèi)部審計懷有敵意，因而在審計過程中難免會對審計人員有所保留。而管理層對內(nèi)部審計的重視程度就決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計部門與管理層及被審單位人際關(guān)系處理不當(dāng)問題，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險，阻礙內(nèi)審價值的實現(xiàn)。

　　2.外部因素。

　　2.1內(nèi)部審計缺乏完備的法規(guī)、準(zhǔn)則體系。我國審計監(jiān)督體系包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。我國內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是《審計法》的部分條款，沒有專門的內(nèi)部審計法律條款。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，國家審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準(zhǔn)則已陸續(xù)頒布了三批，國家審計工作規(guī)范也已頒布實施。相對于外部審計來說，無論是在法律依據(jù)方面，還是在審計準(zhǔn)則體系上，都是欠缺的。

　　2.2內(nèi)部審計對象的逐漸復(fù)雜化和審計范圍的擴大化。日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計已不再限于對財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多偏向于管理領(lǐng)域。審計對象由以往的財務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄拓展到企業(yè)各類經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計對象的逐漸復(fù)雜化和審計范圍多樣化使內(nèi)部審計風(fēng)險增加，也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

　　三、防范與控制企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險的對策

　　1.保證內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計工作的獨立性，既要求內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上獨立，又要求審計人員在工作中保持獨立性。

　　1.1內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須保持組織上和業(yè)務(wù)上的雙重獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)不僅應(yīng)該獨立于財會部門，而且應(yīng)獨立于企業(yè)的其他職能部門。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上，應(yīng)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層級，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強。

　　1.2內(nèi)部審計人員的獨立性。對于內(nèi)部審計工作，應(yīng)設(shè)置專職的審計人員，他們不參與或負責(zé)其他職能部門的業(yè)務(wù)和管理活動，內(nèi)部審計人員應(yīng)置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行。

　　2.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計工作是一項技術(shù)性和專業(yè)性很強的工作，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響審計工作的質(zhì)量。

　　2.1提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平。內(nèi)審人員的職業(yè)道德是指內(nèi)審人員從事內(nèi)審工作所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的行為標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.2拓寬內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計實踐中對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)要求也越來越高。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計人員不僅要具備財會、審計的專業(yè)知識，還要掌握管理、法律、工程等方面的知識，特別是企業(yè)風(fēng)險管理知識等。

　　2.3落實對內(nèi)審人員的繼續(xù)教育。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計人員實施后續(xù)教育制度”。積極落實對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和道德水平，是降低審計風(fēng)險的有效途徑。

　　3.推動現(xiàn)行內(nèi)審模式向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)變。我國雖然在2005年頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》，意味著我國內(nèi)部審計已經(jīng)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段發(fā)展，但在實踐中的實施情況并不樂觀。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先對審計項目進行風(fēng)險評估，根據(jù)審計項目的風(fēng)險大小選擇重點審計項目，并以此來制定年度審計計劃，為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)其所面臨的風(fēng)險、控制風(fēng)險帶來的損失奠定了良好的基礎(chǔ)。在項目審計階段，審計人員利用審計風(fēng)險要素的關(guān)系及審計風(fēng)險模型來確定重要審計領(lǐng)域，并通過在審計過程中充分了解審計項目所面臨的風(fēng)險，分析風(fēng)險的成因及其影響，從而在審計報告中提出管理風(fēng)險的建議與策略。

　　4.構(gòu)建內(nèi)部審計良好的人際關(guān)系。開展好內(nèi)部審計工作，最重要的是處理好審計人員與被審計人員、審計委派人員三者之間的關(guān)系，特別是與被審計單位相關(guān)人員的關(guān)系。一方面應(yīng)加強有效溝通。有效溝通是解除與審計對象的分歧和誤會、保證審計工作的重要的方法；另一方面，審計人員應(yīng)做到換位思考。內(nèi)部審計人員在考慮某一問題時，如果能站在被審計者的角度思考，充分考慮對方的現(xiàn)狀、處境、感受等，得到被審人員誠心配合，從而找到解決問題的辦法，可以取得意想不到的效果，并進一步融洽人際關(guān)系。

　　5.加強內(nèi)部審計法制建設(shè)。加強內(nèi)部審計法制建設(shè)是控制內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以防范和控制審計風(fēng)險，而且也是審計人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的衡量標(biāo)準(zhǔn)。為了保證內(nèi)部審計工作的有序進行，必須建立完整、規(guī)范的程序，使審計目標(biāo)、審計任務(wù)、審計流程的開展、審計工作底稿的編制、審計報告的出具等整個工作流程緊密相扣。

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