經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干題目的探討
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)視和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計與國家審計和審計相比，具有其自身的特點，即熟悉本單位情況，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的。但其獨立性和強制性是相對而言。因此，在開展責(zé)任審計中，怎樣才能夠使內(nèi)部審計揚長而避短？ 一、亟待出臺同一、具有可操縱性的配套法規(guī) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是指作為國有、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任及其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括： （一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值； （二）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動的正當(dāng)性； �。ㄈ┵Y產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性； �。ㄋ模﹩挝粌�(nèi)部治理制度的健全性、有效性； �。ㄎ澹⿷�(yīng)承擔(dān)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任�！ 〗�(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)視、鑒證和評價活動。 據(jù)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要目的在于鑒證、評價責(zé)任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。假如是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。但在現(xiàn)實中，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操縱性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為： 第一，從社會對內(nèi)部審計的認(rèn)同程度，內(nèi)部審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計輕易受主座意志的，甚至遭到阻礙和干擾等等。假如有了全國同一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計、審計甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實可靠�！ 〉诙�，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，其查賬標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)有別于其他審計，對于考核指標(biāo)如何設(shè)定（特別是考核責(zé)任主體如何處理當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)關(guān)系等涉及后勁指標(biāo)）， 如何評價責(zé)任主體在其任職期間的功與過，如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合。假如沒有同一、可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。 第三，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為考核責(zé)任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人的處理，主要是向有關(guān)部分提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。 二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相輔相成 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對責(zé)任主體進(jìn)行的階段性審計監(jiān)視和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)視、鑒證和總體評價�！ ‖F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了進(jìn)步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實際上并不局限于財經(jīng)法紀(jì)審計，它是站在治理者、主管部分的角度，熟悉和企業(yè)存在的題目，和解決企業(yè)存在的`不足，它實質(zhì)上是治理審計。為此，內(nèi)部審計要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)移到以治理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對資料的審計，擴(kuò)展到對治理組織結(jié)構(gòu)的公道性、治理機(jī)構(gòu)職能的有效性、治理機(jī)制運行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)視；審計要參與對企業(yè)風(fēng)險的評價和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等�！ ∨c此相似，內(nèi)部審計職員也碰到新的挑戰(zhàn)。審計職員不僅要擴(kuò)大知識面，進(jìn)步審計專業(yè)素質(zhì)，而且要具有廣博的企業(yè)治理知識，即能深進(jìn)把握企業(yè)情況，又能進(jìn)行高層次理性思維。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作中，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中存在的題目和不足，并針對治理中的漏洞，提出切實可行的整改建議，以更好地規(guī)范經(jīng)營行為， 更有效地進(jìn)步治理水平�！ ≈挥袌猿职褍�(nèi)部審計工作的目標(biāo)放在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營治理和進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，內(nèi)部審計才能有更寬廣的舞臺，才能發(fā)揮更有效的審計監(jiān)視作用�！ ”娝苤�，內(nèi)部審計比外部審計有利之處在于內(nèi)部審計扎根于部分、事業(yè)內(nèi)部，熟悉所在單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、治理的全部過程，在實施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的，可以邊審計，邊整改；邊審計，邊完善。所以，內(nèi)部審計為任期責(zé)任審計的開展提供了更為有利的工作環(huán)境。 由此可知，內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是相輔相成的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，推動內(nèi)部審計工作深進(jìn)開展，也對審計職員提出更高的要求；內(nèi)部審計由于自身的特點又為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件，保證了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的順利進(jìn)行�！ ∪⒈仨氄_處理的幾個 由于內(nèi)部審計存在的局限性，以致有人提出內(nèi)部審計不適合開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對此，內(nèi)部審計必須做到：一者借助外部條件，以彌補自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺同一、明確并具有可操縱性的配套法規(guī)。二者依靠自身氣力，努力進(jìn)步審計工作質(zhì)量，保證審計結(jié)論的真實可靠。那么，如何才能做到結(jié)論的真實可信？首要就是審計財務(wù)狀況的真實性。由于真實性是基礎(chǔ)，是評價責(zé)任主體履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所依靠的一系列指標(biāo)的條件。因此，在檢查資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性時，必須特別留意以下幾個項目的界定。 �。ㄒ唬⿲τ谇叭谓�(jīng)營者遺留的題目而由接任者負(fù)責(zé)解決，必須進(jìn)行確認(rèn)，并作為接任者的經(jīng)營業(yè)績。這些遺留題目一般為：償付以前借款的利息（該項借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質(zhì)，投資無法收回，應(yīng)收款項壞死，固定資產(chǎn)少提折舊，待攤用度未及時攤銷或少攤等�！ 。ǘ┯行┕潭ㄙY產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的價值已經(jīng)補償，但實物仍可繼續(xù)使用。此類資產(chǎn)的存在會貶低離任者的業(yè)績或夸大虧損。因此，應(yīng)將這些資產(chǎn)重新估價，并作為接任者的有效資產(chǎn)重新進(jìn)賬�！ 。ㄈ┲挥腥看尕涃~實相符，且在繼續(xù)經(jīng)營中能足額變現(xiàn)時，賬面存貨才是真實的�！ τ诖尕浀谋P點往往在被審計自查的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查。抽查重點為：1.質(zhì)次價高，賬面價與市場價格差異較大，以及賬外物資，應(yīng)盤點進(jìn)賬、評估計價；2.賬存實無，實物雖存但已殘損、滯銷，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除�！ 。ㄋ模┯械钠髽I(yè)“在建工程”因未進(jìn)行決算而長期掛賬，致使已經(jīng)投進(jìn)使用的固定資產(chǎn)未提折舊，應(yīng)將這部分該提折舊的價值從賬面資產(chǎn)中剔除，相應(yīng)地調(diào)整任期損益�！ 。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)原始價值和重置價值可能產(chǎn)生嚴(yán)重的背離，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值不實。此時應(yīng)委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確認(rèn)其現(xiàn)有凈值。假如固定資產(chǎn)原值與重置價值變化不大，則應(yīng)折舊是否提足，對未提足部分，應(yīng)從賬面資產(chǎn)中剔除，對多提部分，應(yīng)予追加，并調(diào)整任期損益�！ 。┒唐谕顿Y的賬面值為投資本錢，而繼續(xù)經(jīng)營的有效價值則應(yīng)為現(xiàn)行市價。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)對其進(jìn)行估價，即當(dāng)賬面值高于市價時，應(yīng)將賬面值多于市價部分從賬面資產(chǎn)中剔除。 �。ㄆ撸┲挥薪窈罂苫厥盏膫鶛�(quán)才是真實的應(yīng)收和預(yù)支賬款�！ τ趹�(yīng)收和預(yù)支賬款風(fēng)險性鑒定，一般取決于債務(wù)方的規(guī)模和信譽程度；債務(wù)方的經(jīng)濟(jì)效益和對債權(quán)方的依靠程度；債務(wù)發(fā)生的時限等�！ ≡诖_認(rèn)債權(quán)有效性時，應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行考慮：1.債權(quán)已經(jīng)存在但尚未確認(rèn)。如商品已經(jīng)發(fā)出但由于某些原因尚未確認(rèn)收進(jìn)，相應(yīng)的債權(quán)也沒有確認(rèn)。假如此項交易有利潤，則應(yīng)調(diào)整任期損益；2.經(jīng)確認(rèn)無法收回款項，必須查明責(zé)任，進(jìn)行處理，并按規(guī)定列減壞賬損失或調(diào)整任期損益；3.超過三年以上賬齡的賬款， 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可計提壞賬損失，并調(diào)整任期損益�！ 。ò耍┐龜傆枚群皖A(yù)提用度，應(yīng)視其對繼續(xù)經(jīng)營效益而定�！ τ趹�(yīng)攤而未攤或不應(yīng)攤而已攤；不應(yīng)預(yù)提而預(yù)提或應(yīng)預(yù)提而未提部分，應(yīng)調(diào)整任期損益。【經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干題目的探討】相關(guān)文章：
1.新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探討論文
3.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的轉(zhuǎn)型
7.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計