淺論內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的作用

1　公司治理概念及公司治理程序　　所謂公司治理，就是對公司的統(tǒng)治和支配，它的功能是配置權(quán)、責(zé)、利，其中，特別是對剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置是其中的重要組成部分。在公司內(nèi)部治理體系中，董事會作為股東大會的常設(shè)機構(gòu)，它的運作是核心，董事會負責(zé)公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施，開展風(fēng)險治理活動堅持公司首先和價值取向，衡量和監(jiān)控公司的業(yè)績，評價、任命和撤換治理層等方面的工作；治理層是以總經(jīng)理為核心的執(zhí)行層，在授權(quán)的范圍內(nèi)擁有對公司事務(wù)的治理權(quán)和代理權(quán)，負責(zé)處理公司的日常經(jīng)營事務(wù)。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中定義，治理程序是指公司的投資人代表所遵循的程序，旨在對治理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)視，與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理職員。公司治理就是要這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用和相互的關(guān)系�！　�2　內(nèi)部審計在公司中的定位　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并進步組織的動作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的來對風(fēng)險治理、控制及治理程序進行評價，進步它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計所協(xié)助的組織的治理成員包括治理層職員、董事會成員。內(nèi)部審計師有責(zé)任向他們提供有關(guān)該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性以及質(zhì)量的信息資料。向每個人提供的信息資料在方式上和細節(jié)上可能有所不同，這取決于治理職員和董事會的要求。　　內(nèi)部審計機構(gòu)屬于內(nèi)部控制環(huán)境的一個組成部分，它向董事會中的審計委員會報告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人由審計委員會主席任命，行政上由高級治理層治理，向高級治理層報告行政工作。通常，內(nèi)部審計機構(gòu)終極要對董事會負責(zé)，由于它的審計工作對象是公司內(nèi)部的可審計活動或事項，審計結(jié)果將由被審計者與高級治理層溝通后決定是否采納審計意見，內(nèi)部審計機構(gòu)在與高級治理層溝通后，不論高級治理層是否同意內(nèi)部審計意見，都將把其意見一并反饋給董事會�！　�3　內(nèi)部審計在公司治理中作用　　為適應(yīng)全球化運行模式，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會制定了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，建議各國的內(nèi)部審計師在公司按照該標準開展工作。在美國，安然世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對上市公司信息表露的真實性產(chǎn)生懷疑，而這種丑聞均牽涉上市公司治理層的錯誤行為，使投資者對上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑，2002年由此催生了《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺，該法案對內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的職能有一些建議。根據(jù)國外一些審計研究成果，筆者以為在西方國家內(nèi)部審計在公司治理中的主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面�！　�3.1　溝通審計業(yè)務(wù)計劃　　審計執(zhí)行主管負責(zé)與高級治理層和董事會溝通工作。溝通審計業(yè)務(wù)計劃包括審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)計劃報高級治理層審批，并報董事會備案。報告中應(yīng)包括充分的信息，以便他們能夠確定內(nèi)部審計機構(gòu)的目標和計劃，能否有助于實現(xiàn)組織的目標和計劃，審計業(yè)務(wù)計劃在中期發(fā)性生要變化時，亦應(yīng)及明溝通，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)計劃的過程中，假如內(nèi)部審計資源不足和審計范圍受到限制，審計執(zhí)行主管應(yīng)及時向高級治理層和董事會報告，報告內(nèi)容包括資源不足和范圍限制可能帶來的后果�！　�3.2　報告重大事項　　審計執(zhí)行主管每年至少向高級治理層和董事會提交一次工作報告，當出現(xiàn)重大的審計事項時，審計執(zhí)行主管應(yīng)向董事會及時報告。在通常情況下，《內(nèi)部審計章程》和《內(nèi)部審計實務(wù)標準》規(guī)定審計執(zhí)行主管在向董事會報告重大事項前，應(yīng)就被審計單位的審計結(jié)果同高級治理層進行討論，即便討論取得了令人滿足的結(jié)果，審計執(zhí)行主管也應(yīng)報告，并將與高級治理層討論的情況通知董事會�！　�3.3　與高級治理層討論重大風(fēng)險領(lǐng)域　　風(fēng)險治理是治理層的一項主要職責(zé)，而對公司的風(fēng)險治理過程進行評估和報告則是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。假如審計執(zhí)行主管經(jīng)過獨立客觀的評估后，以為被審計單位和高級治理層已接受了的風(fēng)險水平與公司的風(fēng)險治理戰(zhàn)略和政策不一致時，或該水平不能被公司接受，審計執(zhí)行主管應(yīng)就此事與高級治理層進行討論�！　�3.4　支持董事會開展全公司的風(fēng)險評估　　在公司治理架構(gòu)中，董事會負責(zé)監(jiān)視和確定存在適當?shù)娘L(fēng)險治理流程，這些流程是充分和有效的，治理層應(yīng)當確保組織中存在良好的風(fēng)險治理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計機構(gòu)則要運用風(fēng)險治理方法和控制措施，對風(fēng)險治理過程的充分性和有效性進行了檢查。評價和報告，提出改進意見，為治理層及董事會提供幫助。為此，內(nèi)部審計師應(yīng)采取適當?shù)膶徲嫵绦蚴占�足夠的證據(jù)，從總體上對風(fēng)險治理過程的充分性所選擇風(fēng)險治理方式的適當性發(fā)表意見�！　�3.5　檢查內(nèi)部審計機構(gòu)在公司風(fēng)險治理框架中的定位　　在西方國家，董事會負責(zé)制定戰(zhàn)備目標，風(fēng)險的所有權(quán)賦予高級治理層，剩余風(fēng)險留給執(zhí)行層，持續(xù)識別、評估和監(jiān)視活動交與內(nèi)部審計機構(gòu)。但是，對于尚未建立風(fēng)險治理流程的組織，內(nèi)部審計師經(jīng)常被要求進行風(fēng)險治理過程的初建工作和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計工作，而這些工作往往超出內(nèi)部審計的保證和咨詢范圍，為避免損害獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)一方面要通過其他方式以促進公司對風(fēng)險治理過程的建立，另一方面要在公司治理過程中要經(jīng)常檢查自身在風(fēng)險治理框架中的定位，時刻警惕內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和客觀性的損害。　　3.6　監(jiān)視遵守公司行為規(guī)范和貿(mào)易慣例情況　　公司行為規(guī)范是由公司制定的、旨在規(guī)范員工行為、防止過失違法違紀的正式和書面的規(guī)章制度。貿(mào)易慣例是在貿(mào)易活動中形成的被廣泛接受的通用做法，一般是非正式的，但一旦違反，會給公司帶來不利，兩者對公司目標的實現(xiàn)都影響，內(nèi)部審計師有責(zé)任評價遵守公司行為規(guī)范和貿(mào)易慣例情況時，內(nèi)部審計師應(yīng)從評估組織相關(guān)行為規(guī)范和貿(mào)易慣例是否存在、相關(guān)的控制和保證系統(tǒng)是否建立和是否充分和恰當，系統(tǒng)的執(zhí)行效果如何等方面進行�！　�3.7　協(xié)助董事會評估外部審計師的獨立性　　年度的報告和內(nèi)控制度報告由外部審計師進行審計，在聘請外部審計師進行審計時，內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任協(xié)助董事會確認和評估外部審計師的獨立性，一般一年一次，將評價結(jié)果報告董事會。外部審計師獨立性評估的一般包括：外部審計師或其家庭成員有沒有對本公司進行投資，家庭成員的投資也要回到外部審計師身上，投資關(guān)系會影響外部審計師的獨立性。外部審計師或其家庭成員和本公司之間有無雇傭關(guān)系，雇傭關(guān)系也會影響?yīng)毩⑿�。《薩班斯法案》的有關(guān)規(guī)定，外部審計師違反該法案提供了某些非審計業(yè)務(wù)，表明其缺少獨立性�！　�3.8　評估公司的道德氛圍　　公司的治理過程是否有效，很大程度上取決于公司的道德氛圍，在這一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)一方面由于其地位獨立，客觀公正，有良好的職業(yè)操守和技能，有能力有資格提請董事會和高級治理層和員工遵守、道德規(guī)范和責(zé)任，在公司的道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用。也有責(zé)任定期評估整個公司，包括董事會的道德氛圍。　　3.9　評估公司向董事會報告的機制　　公司內(nèi)部向董事會報告的機制是保障公司有效和高效運行的政策、、程序、技術(shù)手段的總稱。治理層受董事會的委托開展治理活動有必要也有責(zé)任向董事會報告工作，報告機制是否完善和有效影響到公司治理和治理的效果。內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任是對相關(guān)的報告機制進行檢查和評估，評估的內(nèi)容包括三個方面，一是是否建立了相關(guān)的報告機制，例如報告的內(nèi)容、負責(zé)報告的職員、報告的形式、時限、應(yīng)承擔的責(zé)任等。二是報告機制是否充分有效，三是機制的運轉(zhuǎn)情況和效果如何等。　　3.10　對檢查和審計結(jié)果進行跟蹤并報告　　無論是法規(guī)監(jiān)視部分、外部審計師和內(nèi)部審計師的檢查結(jié)果，內(nèi)部審計機構(gòu)都有責(zé)任進行跟蹤和報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)把公司的經(jīng)營風(fēng)險作為審計風(fēng)險，所以，《實務(wù)公告》指出，審計執(zhí)行主管應(yīng)建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)視、保證治理行為得到有效落實，特別是重要的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，由于它對公司能夠產(chǎn)生重要影響，所以內(nèi)部審計機構(gòu)必須對其進行跟蹤檢查，直到它們被糾正為止�！　�3.11　評估業(yè)績測評系統(tǒng)的充分性和整體目標的實現(xiàn)情況　　內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并進步組織的動作效率，通過保證和咨詢服務(wù)，幫助實現(xiàn)組織目標。檢查被審計單位的目標與公司的目標是否一致，公司必須制定一套業(yè)績測評系統(tǒng)，包括衡量的標準和測評的程序，內(nèi)部審計機構(gòu)的重要作用是一方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出組織整體目標是否得到實現(xiàn)的審計結(jié)論�！　�3.12　樹立防范舞弊意識，鼓勵報告不正當?shù)男袨椤　∥璞仔袨槭且环N預(yù)謀且對公司損害極為嚴重的行為，因此，在公司治理中，內(nèi)部審計師被賦予了新的職能。通常，防范舞弊的首要機制的控制，是治理職員的職責(zé)，固然沒有一部法律或規(guī)章要求內(nèi)部審計師具備專職發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，但客觀上董事會和高級治理層希看內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的有關(guān)舞弊方面的知識和能力來確定可能存在的舞弊線索，積極捕捉可能出現(xiàn)的舞弊信號，把公司的潛伏損失降低到一個可接受的水平，在某些西方國家公司中，《內(nèi)部審計章程》還規(guī)定內(nèi)部審計師要鼓勵報告不正當?shù)男袨�，要求�?nèi)部審計在審計過程中要保持足夠的職業(yè)審慎，樹立舞弊防范意識�！　∫陨鲜枪P者以為在西方國家，內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中發(fā)揮的十二項核心的作用，它與我國公司內(nèi)部審計師在公司治理中的作用有很大不同，但是，隨著國有股份在公司中份額的減少，公司治理結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，市場作用的加大，公司內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理的作用也將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。

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