工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀、難點(diǎn)及其對(duì)策

工程建設(shè)項(xiàng)目投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，且多為政績(jī)工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)。開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過(guò)程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時(shí)客觀公正地評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，進(jìn)而評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計(jì)必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程�！　」こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目管理流程大體可分為四個(gè)階段，第一階段是項(xiàng)目開(kāi)工前準(zhǔn)備階段，主要包括項(xiàng)目調(diào)研論證、立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)、簽定合同及開(kāi)工準(zhǔn)備。第二階段是整個(gè)建設(shè)期間，其主要工作是施工，從土石方開(kāi)挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗(yàn)收交付工程階段，指按照設(shè)計(jì)要求組織項(xiàng)目驗(yàn)收；工程結(jié)算；辦理工程交付。第四階段是項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期，即項(xiàng)目產(chǎn)成品投入市場(chǎng)，回收資金產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到投資預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“貨幣資金——建設(shè)資金——產(chǎn)成品資金——貨幣資金”的經(jīng)營(yíng)循環(huán)�！　」P者經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)踐認(rèn)為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的難點(diǎn)主要有以下三方面：　�。ㄒ唬�審計(jì)部門(mén)人員知識(shí)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求�！　」こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜決定了審計(jì)要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財(cái)務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對(duì)結(jié)果審計(jì)，即審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，更要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，查找工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評(píng)價(jià)，以達(dá)到審計(jì)的目的，如對(duì)開(kāi)工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)，通過(guò)查缺補(bǔ)漏，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，通過(guò)對(duì)人工、材料機(jī)械費(fèi)等其他費(fèi)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)督促被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，并根據(jù)整改結(jié)果對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評(píng)價(jià)；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，可進(jìn)一步核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)全過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實(shí)各項(xiàng)結(jié)余資金和其他資金的實(shí)有數(shù)，為評(píng)價(jià)項(xiàng)目整體效益和效果提供依據(jù)。審計(jì)內(nèi)容綜合性、專(zhuān)業(yè)性都比較強(qiáng)，另外由于我國(guó)建筑市場(chǎng)及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門(mén)人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求，實(shí)踐中審計(jì)人員又多側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問(wèn)題，局限在單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�！　。ǘ�）工程建設(shè)項(xiàng)目的舞弊行為更加隱蔽�！　」こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、施工、竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當(dāng)利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購(gòu)、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費(fèi)用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長(zhǎng)期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證等等。工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。　�。ㄈ�）工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目前缺少系統(tǒng)、完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。　　目前在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)的不同階段通常使用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，工程建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)主要是定性評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。建設(shè)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運(yùn)營(yíng)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資回收期等�！　∫陨隙�量指標(biāo)大多數(shù)為財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，從使用情況看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)并沒(méi)有真正完全地反映出建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，由于我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒(méi)有一套系統(tǒng)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此制約了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展�！　♂槍�(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中上述情況，筆者建議應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：　　（一）確立工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有效結(jié)合起來(lái)的工作思路，適當(dāng)利用有關(guān)部門(mén)的工作成果�！　∮捎诠こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕御財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)�！　」こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計(jì)評(píng)價(jià)，與有關(guān)部門(mén)的合作尤其重要，必要時(shí)借助它們的工作成果，主要表現(xiàn)在：一是與工程審價(jià)部門(mén)的合作，或直接從工程審價(jià)部門(mén)取得工程審定值，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是與工程監(jiān)理部門(mén)的合作，監(jiān)理部門(mén)是對(duì)工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監(jiān)督的法定部門(mén)，遇有工程技術(shù)方面的問(wèn)題可向其咨詢；三是與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作，通過(guò)查閱驗(yàn)收資料有助于明確審計(jì)內(nèi)容，并進(jìn)行查缺補(bǔ)漏；四加強(qiáng)是與被審計(jì)單位的工程、財(cái)務(wù)、后勤等部門(mén)的溝通與配合，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全面進(jìn)行了解，捕捉真實(shí)信息，并尊重對(duì)方，以理服人，理由不充分不輕易下結(jié)論。

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