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內(nèi)部審計在企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略中的運用
[摘 要] 隨著科技進步與知識經(jīng)濟的發(fā)展,無形資產(chǎn)戰(zhàn)略在企業(yè)決策中的地位越來越重要,企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計越來越受到企業(yè)治理者的重視。本文通過研究無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計的定義,重點研究了無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計的必要性、企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體審計的側(cè)重點和留意事項、無形資產(chǎn)戰(zhàn)略專項審計所包含的內(nèi)容。[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn)戰(zhàn)略 戰(zhàn)略審計 總體審計 專項審計
一、無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計定義概述及其必要性
隨著科技進步與知識經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代組織治理的重心從有形資產(chǎn)治理轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)治理,而無形資產(chǎn)必須從戰(zhàn)略高度加以經(jīng)營治理才能獲得持久發(fā)展。著名戰(zhàn)略學家波特以為,企業(yè)在競爭中的上風,尤其是能長期保持的上風,實質(zhì)上是企業(yè)某些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的上風。而現(xiàn)代企業(yè)能否具有這些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的長期上風,則取決于企業(yè)在相應的環(huán)節(jié)上是否占有獨特的無形資產(chǎn)。
對企業(yè)來說,無形資產(chǎn)是一筆潛伏的巨大財富,它不僅可以強化自己的著名度,而且可以進步企業(yè)的競爭力,增強經(jīng)濟實力,進步經(jīng)濟效益。這就需要在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的時候,內(nèi)部審計機構(gòu)和職員對企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略治理活動全過程進行監(jiān)視、確認,并提供咨詢活動。
二、對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的總體審計
無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體應是對涉及無形資產(chǎn)的各個方面進行整體的籌劃或規(guī)劃,要避免顧此失彼,避免只顧眼前、不考慮長遠,避免只限于中國、不放眼世界。只有進行無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體研究,才能充分發(fā)揮無形資產(chǎn)的經(jīng)濟效益、社會效益和整體效益。
在對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的總體進行審計時,要把握以下幾點:
1.審閱無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否具有全面性和整體性
無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的全面性和完整性,既有時間含義,也有空間含義。審計機構(gòu)和職員要對無形資產(chǎn)從開發(fā)、購進、維護、計量、記錄,到經(jīng)營、評估、立法、中介服務等全過程進行研究,審閱該項無形資產(chǎn)的開發(fā)或購進是否符合國家法律,是否為企業(yè)所需要,是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,是否能使企業(yè)在競爭中處于領(lǐng)先地位。
2.審閱無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否具有前瞻性
無形資產(chǎn)的歷史要研究,無形資產(chǎn)的現(xiàn)實要研究,還要預見撲面而來的知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的特點,所以在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時要具有前瞻性。
3.審閱企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否與有形資產(chǎn)相結(jié)合
長期以來,不少企業(yè)都重有形資產(chǎn)而輕無形資產(chǎn),內(nèi)部審計機構(gòu)和職員要扭轉(zhuǎn)這種意識,像分析有形資產(chǎn)一樣分析無形資產(chǎn)的價值和在總資產(chǎn)中所占的比例,分析企業(yè)的總資產(chǎn)是否發(fā)揮了整體的效益,在經(jīng)營中是否實現(xiàn)了增值,審閱企業(yè)治理層在制定無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略時,是否將無形資產(chǎn)置于企業(yè)總資產(chǎn)之中,是否從企業(yè)整體角度考慮制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體。
4.審閱企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否可以依靠于外部專門機構(gòu)的高質(zhì)量專業(yè)服務
企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略能否達到預定的目標,在制定戰(zhàn)略時不僅只考慮無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的質(zhì)量,還要考慮戰(zhàn)略目標的質(zhì)量、市場分析的質(zhì)量、市場開發(fā)的質(zhì)量、市場開發(fā)的質(zhì)量等。
企業(yè)制定的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略,要既能滿足企業(yè)當前開發(fā)無形資產(chǎn)的需要,又能對企業(yè)未來無形資產(chǎn)的開發(fā)利用做出長遠規(guī)劃。無形資產(chǎn)的總體戰(zhàn)略的基本框架一般包括以下幾個方面:專利戰(zhàn)略、商標戰(zhàn)略、名牌戰(zhàn)略、土地使用權(quán)戰(zhàn)略等,企業(yè)內(nèi)部審計職員要對以下幾個方面進行審計:
(1)無形資產(chǎn)的專利戰(zhàn)略審計。專利是人類的知識寶庫,也是企業(yè)最新奇、最系統(tǒng)、最規(guī)范的技術(shù)情報源。站立在企業(yè)的市場競爭中發(fā)揮著巨大的作用。專利是企業(yè)進行自我保護的武器,任何一項新產(chǎn)品和新技術(shù),只有獲得專利,形成產(chǎn)權(quán)時,才能立足市場,從而占領(lǐng)市場。專利是打開市場之門的鑰匙。市場的競爭也在于專利市場的競爭,有了專利權(quán),就意味著在市場上有了正當?shù)膲艛鄼?quán)。在審計時,審計職員應注重專利技術(shù)的正當性。主要審計企業(yè)的企業(yè)制訂和實施的戰(zhàn)略是否符合國際慣例和國家法律法規(guī),是否含有侵權(quán)的內(nèi)容。要檢查專利開發(fā)戰(zhàn)略的方案、開發(fā)手段是否正當,有沒有偽造,假如存在,審計職員應當及時向企業(yè)當局反映其中的利害關(guān)系,防止被其他企業(yè)告上法庭,被追究法律責任,造成不必要的損失。另外,還要審計專利戰(zhàn)略的實施效益。
(2)無形資產(chǎn)的商標戰(zhàn)略審計。在現(xiàn)代社會中,新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn),企業(yè)間的競爭日趨激烈,產(chǎn)品壽命越來越短,市場相對縮小。創(chuàng)揚名牌商標,樹立起企業(yè)的形象,是企業(yè)在激烈的市場競爭中取勝,求得生存和發(fā)展的上乘之策。在商品經(jīng)濟發(fā)展的今天,作為精明的企業(yè)經(jīng)營者,應增強商標意識。
(3)無形資產(chǎn)的名牌戰(zhàn)略審計�！懊啤笔侵干鐣娡ㄟ^對產(chǎn)品的品質(zhì)和價值認知而確定的著名品牌。擁有名牌的企業(yè)不僅在市場上擁有極高的著名度和崇高的信譽,而且能使企業(yè)的產(chǎn)品和服務在市場上占盡對上風,給企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟效益。
(4)無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)戰(zhàn)略審計。土地使用權(quán)是土地使用者按照國家法律法規(guī)對國家或者集體所有的土地享有的占有、使用、收益和處分的權(quán)利。現(xiàn)在隨著土地轉(zhuǎn)讓價格的節(jié)節(jié)攀升,土地使用權(quán)已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要的無形資產(chǎn),從而成為審計的重點。審計職員應該留意企業(yè)的土地使用權(quán)的獲得和轉(zhuǎn)讓是否符合國家法律和政策的規(guī)定,手段是否正當。 三、對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略實施專項審計
對無形資產(chǎn)戰(zhàn)略實施專項審計,包括對無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略的審計,對無形資產(chǎn)保護戰(zhàn)略審計,對無形資產(chǎn)國際化戰(zhàn)略的審計。
1.企業(yè)無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略的專項審計
無形資產(chǎn)的開發(fā)與運用與市場經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相連,它涉及投資安全、市場猜測決策等戰(zhàn)略題目,關(guān)系著企業(yè)的長遠利益和全局利益。無形資產(chǎn)開發(fā)的功能主要有:使企業(yè)無形資產(chǎn)保值增值,進步企業(yè)競爭能力,增強企業(yè)的競爭能力,給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟效益。審計職員在對無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略進行審計時,主要應關(guān)注:
(1)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略開發(fā)的相關(guān)性。無形資產(chǎn)系統(tǒng)中的各項無形資產(chǎn)是相互聯(lián)系、相互制約的,各項無形資產(chǎn)的形成、利用、開發(fā)、效益和保護,又受客觀環(huán)境的各種因素變化的影響。在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時,要分析各項無形資產(chǎn)的相互影響和相互作用,分析客觀因素對無形資產(chǎn)的影響。
(2)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略開發(fā)的重要性。無形資產(chǎn)系統(tǒng)中的各項無形資產(chǎn),在一定時期的特定環(huán)境下,由于各種因素作用的結(jié)果,只有某種或某幾種無形資產(chǎn)對企業(yè)具有特別重要的意義,因而在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時,要首先對具有重要性的某種或某幾種無形資產(chǎn)制定策略。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)保護戰(zhàn)略的專項審計
無形資產(chǎn)的保護戰(zhàn)略的專項審計是指針對無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成、使用和對外投資等各個不同階段的活動特點,所做出的防止其無謂流失、損失和浪費的計劃和對策。無形資產(chǎn)的保護策略是維護企業(yè)無形資產(chǎn)權(quán)益而采取的重要措施,是無形資產(chǎn)戰(zhàn)略不可或缺的內(nèi)容。無形資產(chǎn)保護戰(zhàn)略的審計內(nèi)容是:
(1)無形資產(chǎn)保護制度的完整性。主要審計企業(yè)內(nèi)部是否有負責無形資產(chǎn)保護的專門機構(gòu)或職員,保護機構(gòu)或?qū)ｉT職員的責任是否明確,保護措施是否得到嚴格遵循。
(2)無形資產(chǎn)保護措施的效果性。審計時,要檢查保護措施的實際落實情況,看企業(yè)無形資產(chǎn)是否有被侵權(quán)的情況,是否還存在一定的漏洞。對于已經(jīng)發(fā)生的無形資產(chǎn)損失,是否查明原因并采取補救措施,對責任人的責任是否進行了確認并根據(jù)保護制度進行追究。
3.企業(yè)無形資產(chǎn)國際化戰(zhàn)略的專項審計
隨著信息社會和知識經(jīng)濟的到來,企業(yè)的無形資產(chǎn)不論是在活動的空間上還是在速度上都得到了前所未有的發(fā)展國際化已是大勢所趨。企業(yè)要通過各種渠道,采用多種形式,搜集國際組織的、主要發(fā)達國家的有關(guān)無形資產(chǎn)的信息,對這些信息進行整理、分析、研究和利用。
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