審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文（精選10篇）
在學(xué)習(xí)和工作的日常里，大家肯定對(duì)論文都不陌生吧，通過論文寫作可以培養(yǎng)我們的科學(xué)研究能力。寫論文的注意事項(xiàng)有許多，你確定會(huì)寫嗎？下面是小編整理的審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文（精選10篇），希望對(duì)大家有所幫助。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇1
1引言
自我國(guó)深交所和上交所成立以來，盡管企業(yè)上市條件嚴(yán)苛，且有證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲監(jiān)管，在過去的十多年間，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假和舞弊的案例卻時(shí)有發(fā)生，手段五花八門，且金額不斷刷新紀(jì)錄，給投資者造成了巨大的損失，也嚴(yán)重影響我國(guó)企業(yè)的形象。上市公司財(cái)報(bào)造假使得社會(huì)公眾對(duì)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑，究竟是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足未能查出，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德準(zhǔn)則知而不報(bào)?執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所迎得公信力和競(jìng)爭(zhēng)的資本。要提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是質(zhì)量控制。下面將就審計(jì)復(fù)核的定義，作用和影響說明其對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。
2審計(jì)復(fù)核的內(nèi)涵
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》第二條提出：“審計(jì)復(fù)核，是指審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對(duì)審計(jì)意見書，審計(jì)決定書，審計(jì)建議書，移送處理書以及所附審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。”審計(jì)復(fù)核的定義可歸納為審計(jì)組組長(zhǎng)，審計(jì)組所在部門以及專職復(fù)核人員在審計(jì)的各個(gè)階段對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。它主要可分為審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核和財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核。
審計(jì)工作底稿作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論的記錄，至少要經(jīng)過一級(jí)復(fù)核，需保證其所引用的資料詳實(shí)，保證遵循可靠的準(zhǔn)則，保證所獲取的審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)，保證審計(jì)判斷和結(jié)論有依據(jù)且適當(dāng)。一級(jí)復(fù)核為審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核，要對(duì)每張審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；二級(jí)為審計(jì)組所在部門的經(jīng)理復(fù)核，要對(duì)工作底稿中重要的賬戶余額，交易審計(jì)，執(zhí)行的重要的審計(jì)程序以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核；三級(jí)復(fù)核為主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，要求對(duì)審計(jì)過程中的重大審計(jì)問題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和重要的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行再復(fù)核，起到監(jiān)督的作用。
財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核是在審計(jì)將要結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員需對(duì)經(jīng)過了審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行復(fù)核，重新評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，確定執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。
3審計(jì)復(fù)核在審計(jì)質(zhì)量控制中的作用
審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率而執(zhí)行的一系列政策和程序，它貫穿于審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程。審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)質(zhì)量控制中的一環(huán)，在審計(jì)的各個(gè)階段都起著重要的作用。在《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5010號(hào)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)》分別對(duì)制定相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序和審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核作出了規(guī)定和要求。
3.1審計(jì)復(fù)核能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行合理有效的監(jiān)督
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立行業(yè)公信力和體現(xiàn)專業(yè)水準(zhǔn)的基礎(chǔ)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員會(huì)因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足，經(jīng)驗(yàn)缺乏，判斷錯(cuò)誤或違反職業(yè)道德準(zhǔn)則等原因影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，并出具虛假的審計(jì)報(bào)告，以致審計(jì)失敗，從而影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核對(duì)范圍，時(shí)間和人員都作出了要求，在人員安排上由項(xiàng)目組里有經(jīng)驗(yàn)的人員復(fù)核缺乏經(jīng)驗(yàn)的人員的工作，使每一張審計(jì)工作底稿都得到適當(dāng)?shù)膶徍耍@能在一定程度上發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的錯(cuò)誤并及時(shí)糾正，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督，以保證審計(jì)質(zhì)量。
3.2審計(jì)復(fù)核促進(jìn)審計(jì)工作達(dá)到科學(xué)合理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
健全的審計(jì)質(zhì)量控制體系有針對(duì)審計(jì)工作執(zhí)行情況的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)復(fù)核將對(duì)審計(jì)工作是否遵循法律法規(guī)，相關(guān)準(zhǔn)則，是否執(zhí)行了規(guī)范的審計(jì)程序，是否獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否作出了合理科學(xué)的評(píng)價(jià)與判斷，是否考慮了重大事項(xiàng)等問題并進(jìn)行核實(shí)，以保證在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則執(zhí)行了工作，并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，來達(dá)到科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
3.3適當(dāng)有效的復(fù)核能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
出于成本效益原則和效率的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)所有的交易，賬戶進(jìn)行檢查，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和審計(jì)程序的選擇和執(zhí)行多取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可避免地會(huì)有失誤，增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。這些因素可以通過審計(jì)過程中的各個(gè)階段的復(fù)核來解決，減小重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。
4審計(jì)復(fù)核存在的問題及對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響
4.1審計(jì)復(fù)核實(shí)施不到位
在審計(jì)的各個(gè)階段，審計(jì)復(fù)核的實(shí)施并不到位，多數(shù)時(shí)候流于形式。從一級(jí)復(fù)核到三級(jí)復(fù)核，審計(jì)組項(xiàng)目經(jīng)理，審計(jì)組所在部門經(jīng)理以及主任會(huì)計(jì)師沒有很好地履行復(fù)核職責(zé)，復(fù)核側(cè)重點(diǎn)不清楚，復(fù)核內(nèi)容不全面，有的甚至沒有瀏覽審計(jì)工作底稿，只是在審計(jì)工作底稿上復(fù)核簽字，或者對(duì)于有誤的地方直接在審計(jì)工作底稿上進(jìn)行修改而不是作廢重編，沒有保持審計(jì)工作記錄的原貌。審計(jì)復(fù)核變成了一項(xiàng)必須完成的程序，未能適當(dāng)有效地被實(shí)施，使得審計(jì)復(fù)核效果不佳，沒有發(fā)揮復(fù)核在審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。
4.2審計(jì)復(fù)核實(shí)施滯后
目前的審計(jì)復(fù)核工作的實(shí)施比較滯后。首先，審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)人員并不到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)去，無法做到一邊審計(jì)，一邊復(fù)核。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核大多表現(xiàn)為事后復(fù)核，在審計(jì)工作即將結(jié)束，要出具審計(jì)報(bào)告前，才對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審察。因此當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要返回實(shí)施審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，來支持發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)實(shí)施的滯后，影響了審計(jì)工作的效率，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了按時(shí)完成審計(jì)工作并對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，而對(duì)審計(jì)復(fù)核敷衍了事，不能保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)復(fù)核實(shí)施的時(shí)間安排進(jìn)行改進(jìn)，提高審計(jì)效率，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行有效控制。
4.3審計(jì)復(fù)核操作難
由于沒有建立合理的審計(jì)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，審計(jì)復(fù)核工作在執(zhí)行過程中缺乏相關(guān)指導(dǎo)，要從審計(jì)工作底稿記錄的紕漏中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未合理評(píng)估被審計(jì)單位報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等問題，需要依靠復(fù)核人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)判斷能力。而這些都無法制定出詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，因此復(fù)核的內(nèi)容一般集中在法規(guī)，程序的運(yùn)用和文字表述方面。由于對(duì)于審計(jì)證據(jù)的獲取，審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論的得出這些工作并沒有復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，因此審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際操作中是有困難的，因此審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量不高，給審計(jì)質(zhì)量控制帶來影響。
5關(guān)于改進(jìn)審計(jì)復(fù)核以提高審計(jì)質(zhì)量的建議
為了保護(hù)廣大投資者的利益，對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)認(rèn)真履行審計(jì)責(zé)任，努力提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)質(zhì)量控制中的重要一環(huán)，需改進(jìn)其存在的問題，使之變得更加合理化，可操作化，并督促審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中貫徹實(shí)施復(fù)核工作，以發(fā)揮其對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)有的作用。
首先，復(fù)核人員配置需合理。承擔(dān)審計(jì)復(fù)核工作的人員需要具有充足的經(jīng)驗(yàn)和勝任的能力，且要有必要的權(quán)限。每一層級(jí)復(fù)核人員的工作都應(yīng)該得到其上級(jí)人員的復(fù)核和監(jiān)督，對(duì)于重要項(xiàng)目質(zhì)量的復(fù)核，需選派具備相應(yīng)能力的人員，以保證復(fù)核職責(zé)按規(guī)定履行，而不是成為一種形式。
其次，審計(jì)復(fù)核的操作方法需得到完善。即使無法對(duì)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)復(fù)核工作規(guī)則和流程，并對(duì)審計(jì)復(fù)核的內(nèi)容細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，要求復(fù)核人員按照工作規(guī)則執(zhí)行，讓審計(jì)復(fù)核工作既有效率又有效果，最終達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量的目的。
另外，在審計(jì)復(fù)核中，審計(jì)復(fù)核部門需要對(duì)已征求被審計(jì)單位意見的審計(jì)報(bào)告做復(fù)核，作為第三級(jí)復(fù)核，復(fù)核時(shí)間短且任務(wù)重，由于復(fù)核人員并不參加到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，使得審計(jì)復(fù)核并不主動(dòng)，難以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)復(fù)核應(yīng)改變其滯后性，在審計(jì)過程中做到邊審邊改，將第一級(jí)和第二級(jí)復(fù)核提前且保證復(fù)核有效執(zhí)行，以避免復(fù)核不到位對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇2
摘要：從基層審計(jì)單位的審計(jì)工作上來講，因各種問題的影響，降低著審計(jì)質(zhì)量，故需根據(jù)審計(jì)質(zhì)量問題探究有效措施控制，以提高基層審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益。下面，本文從基層審計(jì)單位審計(jì)質(zhì)量控制問題角度出發(fā)，總結(jié)加強(qiáng)質(zhì)量控制的有效措施。
關(guān)鍵詞：基層審計(jì)單位 審計(jì)質(zhì)量問題 控制措施
一、基層審計(jì)單位審計(jì)質(zhì)量控制問題
從基層審計(jì)單位的審計(jì)情況上來講，因?qū)徲?jì)問題的影響，降低著審計(jì)質(zhì)量，其審計(jì)問題主要包括這樣幾個(gè)：一是審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)不完善。調(diào)查報(bào)告顯示，相對(duì)較多的基層單位因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)過于獨(dú)立，再加上缺乏專業(yè)性的審計(jì)人員、審計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，降低審計(jì)質(zhì)量；二是未充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作。現(xiàn)階段，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將審計(jì)工作和紀(jì)檢監(jiān)察掛鉤，不夠了解基層的審計(jì)職能，影響審計(jì)結(jié)果；三是審計(jì)質(zhì)量控制深度不夠。因基層審計(jì)單位質(zhì)量控制走過場(chǎng)現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致其處于真空地帶，造成審計(jì)質(zhì)量處于深度不夠狀態(tài)；四是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。因基層單位服務(wù)對(duì)象少、資金少、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少等因素的存在，導(dǎo)致相對(duì)較多的審計(jì)人員過度相信自己的審計(jì)方法，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)質(zhì)量不符合需求，造成系列質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量；五是缺乏有效的過程控制。
二、加強(qiáng)基層審計(jì)單位審計(jì)質(zhì)量的控制措施
�。ㄒ唬┙∪⑼晟朴�(jì)機(jī)構(gòu)、制度
加大基層審計(jì)部門的內(nèi)部建設(shè)力度。要想保證基層審計(jì)部門的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定標(biāo)準(zhǔn)、制度，從而保證審計(jì)制度的規(guī)范性，完善審計(jì)制度。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門情況適當(dāng)調(diào)整審計(jì)制度，提高審計(jì)質(zhì)量；加大責(zé)任追究力度。審計(jì)工程實(shí)施過程中，將審計(jì)責(zé)任追究作為工作核心，明確每位審計(jì)人員的工作職責(zé)，便于在審計(jì)問題出現(xiàn)后有據(jù)可依。
�。ǘ┘哟髮徲�(jì)工作的認(rèn)知度，突出基層審計(jì)重點(diǎn)
從實(shí)際的審計(jì)工作上來講，審計(jì)工作普遍存在走過場(chǎng)現(xiàn)象，甚至部分審計(jì)部門出現(xiàn)空白情況，影響審計(jì)質(zhì)量的控制深度。針對(duì)這種情況，應(yīng)根據(jù)基層審計(jì)部門的工作情況制定符合規(guī)范的制度，加大審計(jì)人員的審計(jì)工作認(rèn)知度，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)等，從根本上規(guī)避不違規(guī)現(xiàn)象。
�。ㄈ⿵�(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量
所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是基層審計(jì)部門在收支活動(dòng)、財(cái)政收支中出現(xiàn)的問題，但審計(jì)工作人員未發(fā)現(xiàn)，并作出的審計(jì)結(jié)論�，F(xiàn)階段，因各審計(jì)部門不夠了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制意識(shí)薄弱，且未根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的防范措施，降低審計(jì)質(zhì)量，尤其是經(jīng)濟(jì)水平快速提高的現(xiàn)階段。
（四）制定符合情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
嚴(yán)格遵循相應(yīng)原則�；鶎訉徲�(jì)單位審計(jì)工作進(jìn)行中，審計(jì)人員需嚴(yán)格遵循對(duì)自身負(fù)責(zé)的原則，然后按照國(guó)家對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則提出的要求，嚴(yán)格審計(jì)企業(yè)工作，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，制定有效措施解決。對(duì)于審計(jì)中違規(guī)操作的審計(jì)人員來講，應(yīng)及時(shí)上報(bào)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，給予嚴(yán)肅的處理；尊重審計(jì)工作事實(shí)。
�。ㄎ澹┨岣邔徲�(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行意義重大，可從這樣幾點(diǎn)進(jìn)行：第一點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的思想學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的價(jià)值觀；提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心，拓展審計(jì)人員工作范圍，培養(yǎng)審計(jì)人員的開拓精神；第二點(diǎn)，加大基層審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、執(zhí)業(yè)素質(zhì)；開拓審計(jì)人員的審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)途徑；培養(yǎng)審計(jì)人員問題分析、把握能力，組建一支工作素養(yǎng)高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)；強(qiáng)化審計(jì)人員的質(zhì)量認(rèn)知，提高基層審計(jì)人員的審計(jì)執(zhí)行能力，進(jìn)而從根本上提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
三、結(jié)束語
綜上所述，審計(jì)工作是繁瑣、復(fù)雜的工作，審計(jì)工作水平對(duì)于控制審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)工作的良好運(yùn)行意義重大。本文通過對(duì)基層審計(jì)工作的分析得知，審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)人員綜合素質(zhì)差，未充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等是審計(jì)工作的常見問題，降低審計(jì)控制質(zhì)量。因此，需重視審計(jì)工作環(huán)節(jié)，從制定符合情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)、加大審計(jì)工作的認(rèn)知度、健全完善審計(jì)制度、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等措施管控基層審計(jì)工作，以在良好落實(shí)審計(jì)工作的同時(shí)，提高基層審計(jì)工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇3
摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展的根基。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過程的質(zhì)量控制，則是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；控制措施
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)[1].客觀地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足
近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[2]，內(nèi)審工作的不足主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
（一）執(zhí)業(yè)能力較低
具體說來有四點(diǎn)表現(xiàn)：
第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團(tuán)公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但它從屬于財(cái)務(wù)部門，對(duì)下屬單位的檢查流于形式，混同于財(cái)務(wù)檢查。從某種意義講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立還沒有真正到位。
第二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，比較習(xí)慣于對(duì)被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。
第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。我國(guó)雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計(jì)調(diào)查不徹底，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性。
第四，未建立分級(jí)督導(dǎo)制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。部分設(shè)立分級(jí)督導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。
�。ǘ﹫�(zhí)業(yè)意愿比較弱
相當(dāng)一部分內(nèi)審人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的工作”，沒有動(dòng)力，也缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在內(nèi)審計(jì)劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對(duì)性，很多企業(yè)內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報(bào)”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過場(chǎng)，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。
�。ㄈ┆�(dú)立性不夠
目前內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，唐建兵認(rèn)為[3]，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：
�。�1）內(nèi)審人員機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴(yán)重制約其獨(dú)立性。
�。�2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的理論闡釋
影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心因素主要有兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力低下；二是內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨(dú)立性下降。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的高低和內(nèi)部審計(jì)違規(guī)懲罰成本的高低，我們可以把內(nèi)部審計(jì)分為四種情況，分別構(gòu)成下頁圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個(gè)區(qū)域。在矩陣區(qū)間Ⅰ內(nèi)，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內(nèi)部審計(jì)人員做出如下兩種選擇：
第一，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)意愿下降；
第二，內(nèi)審人員，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)或者虛報(bào)，這會(huì)影響到內(nèi)審人員的獨(dú)立性。無論內(nèi)審人員做了何種選擇，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。因此，我們認(rèn)為區(qū)間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。在矩陣區(qū)間Ⅱ，盡管業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內(nèi)審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會(huì)“嚴(yán)把質(zhì)量觀”。當(dāng)然，由于缺乏較高的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，可能會(huì)導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)和無效勞動(dòng)，造成資源的巨大浪費(fèi)。在矩陣區(qū)間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內(nèi)審業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)審人員可以比較容易地實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的`審計(jì)。換言之，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力得到提升，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量?jī)?nèi)審的執(zhí)業(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內(nèi)審目標(biāo)的雙重約束下，內(nèi)審人員也應(yīng)該能夠做到高質(zhì)量地審計(jì)。當(dāng)然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內(nèi)審人員舞弊的可能性。
從上述分析可以看出，無論是業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內(nèi)審的質(zhì)量。我們認(rèn)為區(qū)間Ⅱ和區(qū)間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。比較二者，筆者認(rèn)為區(qū)間Ⅱ的內(nèi)審質(zhì)量應(yīng)該高于區(qū)間Ⅲ，其原因在于區(qū)間Ⅱ的約束力量來源于制度約束，屬于“硬約束”，而區(qū)間Ⅲ的約束僅僅來源于職業(yè)道德和審計(jì)目標(biāo)，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區(qū)間Ⅳ，即高業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)提高了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，高懲罰成本提高了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿和獨(dú)立性，這三個(gè)方面的提高必將全方位提升內(nèi)審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)提供制度性保障。
遺憾的是，我國(guó)目前盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但由于缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，內(nèi)部審計(jì)工作整體可操作性不強(qiáng)。而且，我國(guó)目前還缺乏專門的關(guān)于懲罰措施的規(guī)定，故內(nèi)審基本上處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”。也就是說，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還停留在第Ⅰ區(qū)間，還存在巨大的提升空間。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，要想提高內(nèi)審質(zhì)量，其根本途徑在于實(shí)現(xiàn)從區(qū)間Ⅰ向區(qū)間Ⅳ的轉(zhuǎn)變，而轉(zhuǎn)變途徑在于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和高懲罰成本制度的出臺(tái)。
三、提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑和措施
通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑無外乎三個(gè)方面。
�。ㄒ唬┨岣邇�(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
要提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，主要應(yīng)從制度保障和技術(shù)保障兩個(gè)方面著手。
第一，制度保障。制度保障上，要進(jìn)一步完善和認(rèn)真履行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：
（1）在審計(jì)之前，必須編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)順序、考慮審計(jì)資源和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)方案包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項(xiàng)等，編制和發(fā)送審計(jì)通知書[4]。
�。�2）在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，獲取足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計(jì)工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，要具有預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
�。�3）在審計(jì)結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報(bào)告要有實(shí)事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位或者部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計(jì)單位征求反饋意見后，依照審計(jì)的不同結(jié)果，做出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議。
第二，技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本要求�！叭鎸徲�(jì)”是基礎(chǔ)，要求把握好全局：“突出重點(diǎn)”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，創(chuàng)新審計(jì)手段。主要措施有：
�。�1）積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
�。�2）加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。
�。�3）采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
（二）加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本
要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，應(yīng)從以下兩方面著手。
第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)審人員的責(zé)任和職責(zé)以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應(yīng)該用嚴(yán)厲的法律提高內(nèi)審人員違規(guī)的成本。
第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為可以頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定辦法》，詳細(xì)規(guī)定對(duì)于什么樣的內(nèi)審事件需要承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)什么樣的責(zé)任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導(dǎo)致“本來應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人行政責(zé)任；如果由于內(nèi)審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應(yīng)該根據(jù)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴(yán)重程度分別追究其行政責(zé)任和民事責(zé)任。如果由于內(nèi)審人失職或者舞弊導(dǎo)致重大事故的發(fā)生，應(yīng)該追究其行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
�。ㄈ┫嚓P(guān)配套措施
第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織要建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)組織，以區(qū)（縣）為單位，主管部門為二級(jí)網(wǎng)絡(luò)組織，下設(shè)基層單位三級(jí)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行層層管理，逐級(jí)負(fù)責(zé)。這樣，資金在運(yùn)行中能及時(shí)得到有效的控制和信息反饋，使會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性得到保證。
第二，人員保障。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個(gè)方面來提高內(nèi)審人員素質(zhì)：
�。�1）通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計(jì)的先進(jìn)方法，不斷適應(yīng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化。
（2）組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)審工作法規(guī)制度，進(jìn)行依法審計(jì)。
�。�3）深入調(diào)查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，為做出正確的審計(jì)報(bào)告提供充分支撐。
�。�4）鼓勵(lì)內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。
（5）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治工作，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。
綜上所述，要使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，必須要從組織機(jī)構(gòu)、人員、制度和技術(shù)四個(gè)方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的健康發(fā)展，以及促進(jìn)黨的廉政建設(shè)起到重要的保證作用。
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審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇4
一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義
審計(jì)質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對(duì)其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對(duì)象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。它是一個(gè)全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害
在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會(huì)使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤；會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降，使投資者對(duì)其失去信心；會(huì)給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會(huì)嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國(guó)家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會(huì)資源不能有效配置；同時(shí)，助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假行為，使整個(gè)社會(huì)處于不誠(chéng)信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會(huì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。
可見審計(jì)質(zhì)量控制失效，不論是對(duì)投資者、上市公司、還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及資本市場(chǎng)，甚至對(duì)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對(duì)策，使得審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效，但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場(chǎng)環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面，最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)環(huán)境思想?yún)R報(bào)
1.政府過度干預(yù)難以造就高質(zhì)量審計(jì)有效需求市場(chǎng)。我國(guó)證券化市場(chǎng)最初由政府出面籌建進(jìn)行管理，因此，在很多方面都帶有非常強(qiáng)的政府痕跡。比如，對(duì)新股上市，我國(guó)長(zhǎng)期采用“額度管理、計(jì)劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對(duì)新股發(fā)行價(jià)采用政府確定而非市場(chǎng)自由確定的方法；對(duì)已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)的，而是面對(duì)政府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國(guó)上市公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計(jì)需求，政府部門成為獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的主要需求者。
2.審計(jì)聘任制度嚴(yán)重扭曲。我國(guó)上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實(shí)上是同一人，使原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托代理關(guān)系簡(jiǎn)化為管理者當(dāng)局與審計(jì)師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。此時(shí)，上市公司管理當(dāng)局實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨(dú)立性。
3.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場(chǎng)占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營(yíng)者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計(jì)質(zhì)量、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、樹立職業(yè)信譽(yù)上。為了生存，維持原有的市場(chǎng)份額，不少事務(wù)所以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為爭(zhēng)搶客戶的手段，審計(jì)質(zhì)量無從保證。此時(shí)，出具“不清潔”審計(jì)意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計(jì)報(bào)告的誘惑。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境
1.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。從國(guó)際上來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。到目前為止，我國(guó)只有兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松了審計(jì)質(zhì)量控制。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。
2.內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不完善。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根本無法保證一個(gè)項(xiàng)目有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)，更無從談起審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的三級(jí)復(fù)核質(zhì)量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。
3.人員職業(yè)素質(zhì)不高。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對(duì)層出不窮的新情況、新問題時(shí)，顯得力不從心。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計(jì)原則的案件屢見不鮮。
�。ㄈ┩獠勘O(jiān)管環(huán)境
1.多頭管理的矛盾。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)督，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財(cái)政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會(huì)組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時(shí)處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。事實(shí)上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。遺憾的是，目前我國(guó)立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡(jiǎn)單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計(jì)師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對(duì)某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財(cái)�？梢�，我國(guó)相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長(zhǎng)了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇5
政府審計(jì)質(zhì)量控制的根本是保證政府審計(jì)人員能自覺履行審計(jì)責(zé)任，因此本文從“審計(jì)責(zé)任”入手探討政府審計(jì)質(zhì)量控制。筆者指出政府審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)以審計(jì)責(zé)任為主線，并從控制目標(biāo)、控制對(duì)象、控制方法上分析了以審計(jì)責(zé)任為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)勢(shì)，最后對(duì)控制的基本思路進(jìn)行探討。
一、政府審計(jì)質(zhì)量控制以“審計(jì)責(zé)任”為主線的必要性分析
政府審計(jì)質(zhì)量控制以“審計(jì)責(zé)任”為主線，不論是控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行，還是控制的監(jiān)控、評(píng)估都以“審計(jì)責(zé)任”作為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
�。ㄒ唬┗趯徲�(jì)責(zé)任定位分析從審計(jì)責(zé)任的定位而言，“審計(jì)責(zé)任”貫穿于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的各個(gè)要素。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的諸要素（審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)本質(zhì)等）關(guān)系緊密，不論是審計(jì)理論的研究和還是審計(jì)實(shí)務(wù)的開展都難以繞開審計(jì)責(zé)任，同時(shí)審計(jì)責(zé)任也起到聯(lián)結(jié)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁作用。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，要使審計(jì)部門和審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)按照法規(guī)或約定俗成的慣例履行其審計(jì)責(zé)任，就必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂�。筆者認(rèn)為，審計(jì)部門的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)選擇“審計(jì)責(zé)任”作為切入點(diǎn)，政府審計(jì)也不例外。
（二）基于政府審計(jì)責(zé)任層次與結(jié)構(gòu)分析從政府審計(jì)責(zé)任的層次和結(jié)構(gòu)而言，審計(jì)責(zé)任與優(yōu)化審計(jì)行為密切相關(guān)。管理控制是保證工作按計(jì)劃進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的管理活動(dòng)，而組織中的各項(xiàng)工作要靠人來完成，各項(xiàng)控制活動(dòng)也要靠人去執(zhí)行。因此，管理控制首先是對(duì)人的行為控制。政府審計(jì)部門的質(zhì)量控制，都應(yīng)當(dāng)圍繞政府審計(jì)部門及其人員審計(jì)行為進(jìn)行。政府審計(jì)行為實(shí)施過程就是責(zé)任的履行過程。政府審計(jì)過程責(zé)任控制就是對(duì)政府審計(jì)部門及其人員行為過程的規(guī)范和引導(dǎo)；政府審計(jì)結(jié)果責(zé)任控制就是對(duì)政府審計(jì)部門及其人員行為結(jié)果的衡量和評(píng)價(jià)。因此，從審計(jì)責(zé)任入手，才能確保政府審計(jì)部門及其人員提高責(zé)任意識(shí)，并最終達(dá)到優(yōu)化審計(jì)行為和提高審計(jì)質(zhì)量的根本目標(biāo)。
�。ㄈ┗谡畬徲�(jì)責(zé)任特征分析從政府審計(jì)責(zé)任的特征而言，政府審計(jì)部門的內(nèi)外控制都必須注重審計(jì)責(zé)任。政府審計(jì)責(zé)任形成具有法定性和強(qiáng)制性、履行具有被動(dòng)性，這一定程度上說明政府審計(jì)部門及其人員履行審計(jì)責(zé)任缺乏積極性，同時(shí)也受到諸多限制，這就要求政府審計(jì)部門的質(zhì)量控制都必須把審計(jì)責(zé)任作為首要問題來考慮；政府審計(jì)責(zé)任承擔(dān)具有模糊性，但其責(zé)任范圍卻具有社會(huì)性，進(jìn)一步說明政府審計(jì)責(zé)任重大，但監(jiān)督卻又有一定難度，成為重視審計(jì)責(zé)任控制的另一個(gè)原因。
（四）基于政府審計(jì)部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)分析從政府審計(jì)部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)而言，政府審計(jì)人員及其責(zé)任控制更為重要。任何組織中都同時(shí)存在人與人、人與物的關(guān)系，但人與物的關(guān)系最終仍表現(xiàn)為人與人的關(guān)系，任何資源的分配也都是以人為中心的。對(duì)個(gè)人和組織活動(dòng)進(jìn)行控制是“責(zé)任”這一基本概念的體現(xiàn)。要使人們負(fù)責(zé)，就必須明確其職責(zé)是什么，績(jī)效是如何考核的，評(píng)估中有效的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是什么。一般而言，內(nèi)部控制的指向?yàn)橐粋�(gè)組織的人、財(cái)、物，但歸根結(jié)底人是最根本的因素，這在政府審計(jì)部門表現(xiàn)的更為明顯。政府審計(jì)部門的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，而在這一過程中需要審計(jì)人員作出大量的專業(yè)判斷，人的作用就顯得更為重要。而且，政府審計(jì)部門職能作用的發(fā)揮取決于審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任履行的程度。因此，以責(zé)任作為切入點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量控制就更加關(guān)鍵。
二、以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)勢(shì)
從控制目標(biāo)、對(duì)象和方法三個(gè)方面，首先分析現(xiàn)行政府審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，然后說明以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)勢(shì)。
�。ㄒ唬┛刂颇繕�(biāo)方面現(xiàn)行政府審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)往往從審計(jì)質(zhì)量的概念出發(fā)，以提高審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百七十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：遵守法律法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；依法進(jìn)行處理處罰。可見，政府審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是從審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)效果三個(gè)方面著手提高審計(jì)質(zhì)量，要求政府審計(jì)質(zhì)量達(dá)到相關(guān)法規(guī)的要求。
以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的總體目標(biāo)是使政府審計(jì)部門及其人員按照政府審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求或者根據(jù)約定俗成的慣例履行審計(jì)責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)是履行審計(jì)責(zé)任的最低要求，政府審計(jì)部門及其人員履行審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)達(dá)到法規(guī)的要求但不限于這一要求。以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)要求政府審計(jì)部門及其人員履行責(zé)任的程度達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)確定的界限范圍內(nèi)，至少達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的要求。除了相關(guān)法規(guī)的要求外，社會(huì)公眾和其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)政府審計(jì)部門及其人員有更高的期望或要求，比如要求政府審計(jì)人員敬業(yè)奉獻(xiàn)、高尚無私。同時(shí)，上述相關(guān)法規(guī)不可能事無巨細(xì)地規(guī)定所有審計(jì)行為要求，很多情形下要求政府審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，而且要求審計(jì)人員能獨(dú)立、客觀、公正地做出判斷。因此，這必然依賴于政府審計(jì)人員個(gè)體對(duì)自身的一貫要求，以及審計(jì)部門整體約定俗成的慣例。以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制必須同時(shí)保證在此種情形下政府審計(jì)責(zé)任的一貫履行。而且，以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)不僅是要求政府審計(jì)部門及其人員履行其責(zé)任，同時(shí)也要保障政府審計(jì)部門及其人員不承擔(dān)過度的責(zé)任，或者承擔(dān)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
總之，以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)高度更高、內(nèi)容更寬泛；更有利于政府審計(jì)部門及其人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，以更高的水平做出審計(jì)行為，更加理性和高效地履行審計(jì)責(zé)任。
（二）控制對(duì)象方面現(xiàn)行政府審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象集中在審計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容及其工作成果上。從政府審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施（包括審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)記錄、重大違法行為檢查）到審計(jì)報(bào)告（包括審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、審計(jì)結(jié)果公布和審計(jì)整改檢查）逐一規(guī)定應(yīng)當(dāng)如何操作和應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量控制雖然也將政府審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等基本素質(zhì)的控制作為控制對(duì)象，但也基本上是泛泛的規(guī)定，包括準(zhǔn)入、后續(xù)教育等內(nèi)容，而很少或沒有與政府審計(jì)部門及其人員的行為過程相聯(lián)系。
以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象是政府審計(jì)部門及其人員的審計(jì)行為過程及其結(jié)果。具體而言，包括政府審計(jì)人員個(gè)體、審計(jì)小組等群體和整個(gè)審計(jì)部門的行為過程及其結(jié)果。政府審計(jì)工作是由政府審計(jì)人員做出的，政府審計(jì)的工作成果是政府審計(jì)部門及其人員的審計(jì)行為結(jié)果。政府審計(jì)部門及其審計(jì)人員的審計(jì)行為的做出過程就是其審計(jì)責(zé)任的履行過程，因此對(duì)其責(zé)任的控制應(yīng)當(dāng)集中在其行為及其結(jié)果上。
�。ㄈ┛刂品椒ǚ矫嫔鲜稣畬徲�(jì)質(zhì)量控制的方法主要使用指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等控制方法，以事后監(jiān)督為主，輔之以事前和事中監(jiān)督。以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制以反饋方法作為基本方法，即多級(jí)多階段反饋控制。多級(jí)控制表現(xiàn)為多層級(jí)的控制，即從政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的控制，到業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的控制，直至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組成員的控制；多階段控制是從受控者的行為過程需要經(jīng)歷若干階段（比如審計(jì)行為要經(jīng)歷計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和問責(zé)等四個(gè)階段，也可以根據(jù)具體情形將上述某個(gè)階段做進(jìn)一步細(xì)分）這一角度出發(fā)的，受控者的每一階段的行為分別成為反饋控制的對(duì)象，即將對(duì)受控者的反饋控制分成若干前后連續(xù)的階段，每一反饋控制階段都有其起點(diǎn)和終點(diǎn)，上一反饋控制階段的終點(diǎn)又是下一反饋控制階段的起點(diǎn)。上述每個(gè)階段都使用前饋控制和反饋控制兩種方法。審計(jì)行為實(shí)施前或?qū)嵤┻^程中對(duì)政府審計(jì)人員需求和動(dòng)機(jī)的分析和控制屬于前饋控制，而審計(jì)行為結(jié)果出現(xiàn)后以反饋結(jié)果修正下一次審計(jì)行為的過程則屬于反饋控制�？傊�，以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的方法選擇是借鑒控制論和組織行為學(xué)的研究成果，從政府審計(jì)行為入手對(duì)政府審計(jì)部門及其人員實(shí)施的控制。
三、以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制思路
以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)是一個(gè)閉環(huán)控制系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)包括施控者、受控者和信息傳遞者三個(gè)要素。施控者即施控主體，它是實(shí)施政府審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)，可能表現(xiàn)為某一組織，也可能表現(xiàn)為某一人員；受控者即受控客體，它是實(shí)施政府審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象系統(tǒng)，可能表現(xiàn)為某一組織或群體，也可能表現(xiàn)為某一人員；信息傳遞者是施控者對(duì)受控者實(shí)施控制的手段或媒介及其運(yùn)行方式，它保障施控者將控制信息傳遞給受控者，也能保障受控者將反饋信息傳遞給施控者，使政府審計(jì)責(zé)任控制得以順利進(jìn)行。
控制工作按照其實(shí)施的時(shí)間分成三個(gè)階段：事前、事中和事后，形成了三種類型的控制工作：事前的前饋控制、事中的現(xiàn)場(chǎng)控制和事后的反饋控制。以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制按照這一分類，將政府審計(jì)部門及其審計(jì)人員行為責(zé)任的控制分成三個(gè)步驟，依次完成行為前控制、行為中控制和行為后控制。
�。ㄒ唬┬袨榍翱刂疲ㄇ梆伩刂疲┬袨榍翱刂剖鞘┛卣邔�(duì)受控者即將出現(xiàn)的行為偏差進(jìn)行預(yù)測(cè)，并及時(shí)采取措施預(yù)先防止行為偏差的出現(xiàn)，也稱為前饋控制。行為前控制的前提是確定可能影響政府審計(jì)部門及其人員個(gè)體行為、群體行為和組織（系統(tǒng)）行為的因素及其標(biāo)準(zhǔn)。比如，政府審計(jì)人員的工作動(dòng)機(jī)、知覺、工作能力都間接地影響其從事具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的審計(jì)行為。行為前控制的關(guān)鍵是針對(duì)影響審計(jì)人員的行為因素進(jìn)行行為測(cè)量，并找出實(shí)際情形與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)而對(duì)差異進(jìn)行控制。這一步驟的行為責(zé)任控制重在預(yù)防，必須預(yù)先保證政府審計(jì)人員不論在體力上還是智力上都有能力完成分派給他們的任務(wù)；如果不能預(yù)防則要找出下一步驟的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
該步驟的控制不是針對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的，它應(yīng)當(dāng)寓于日常的各項(xiàng)審計(jì)工作中，可以根據(jù)實(shí)際情況定期或不定期進(jìn)行�？梢悦磕昊蛎堪肽臧才乓淮�；遇有新進(jìn)審計(jì)人員、減少審計(jì)人員等特殊事項(xiàng)發(fā)生時(shí)也可以安排一次。這一控制既可以是針對(duì)整個(gè)審計(jì)部門的所有群體和個(gè)體行為，也可能根據(jù)需要僅對(duì)某一群體或個(gè)體行為進(jìn)行控制。其中，針對(duì)審計(jì)小組行為前的責(zé)任控制，可能需要在審計(jì)小組組建時(shí)、尚未開始審計(jì)工作前進(jìn)行。這一步驟的控制是上級(jí)施控者對(duì)下級(jí)受控者主動(dòng)進(jìn)行的，是由施控者開始的控制，且由上而下的控制。
�。ǘ┬袨橹锌刂疲ìF(xiàn)場(chǎng)控制）行為中控制是在受控者實(shí)施審計(jì)行為過程中，施控者按照行為前控制確定的控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)受控者工作程序和方法進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)偏差立即糾正，也稱為現(xiàn)場(chǎng)控制。行為中控制的前提和關(guān)鍵是受控者能及時(shí)把工作相關(guān)信息和工作成果隨時(shí)傳遞給施控者，施控者也能及時(shí)對(duì)受控者的行為進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；施控者和受控者之間傳遞的信息能為對(duì)方準(zhǔn)確理解。這一步驟的控制標(biāo)準(zhǔn)是政府審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)法規(guī)，并對(duì)施控者的個(gè)人素質(zhì)、作風(fēng)的要求較高。
該步驟的控制是針對(duì)正在實(shí)施的某一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的，隨著審計(jì)項(xiàng)目的開始而開始，隨著審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束。且該控制是上級(jí)施控者和下級(jí)受控者根據(jù)工作需要互相溝通的過程中實(shí)現(xiàn)的，可能開始于施控者監(jiān)督指導(dǎo)的需要，也可能開始于受控者咨詢提問的需要，是上下結(jié)合的控制。
�。ㄈ┬袨楹罂刂疲ǚ答伩刂疲┬袨楹罂刂剖鞘┛卣吆饬渴芸卣叩膶徲�(jì)工作結(jié)果，將其與控制標(biāo)準(zhǔn)比較，確定偏差所在并分析原因，采取糾正措施以防止偏差發(fā)展或繼續(xù)存在，也稱為反饋控制。行為后控制的前提是衡量實(shí)際執(zhí)行結(jié)果。關(guān)鍵是確定偏差并找出產(chǎn)生偏差的原因，最終通過糾正措施糾正結(jié)果中的偏差，更重要的是為政府審計(jì)人員的行為前和行為中控制提供線索以防止偏差的再次發(fā)生。由于時(shí)間的滯后性，這一步驟的控制并不是最好的控制，但卻是必不可少的控制。
該步驟的控制既要針對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，又要兼顧日常的各項(xiàng)審計(jì)工作。這一步驟的控制是下級(jí)受控者將審計(jì)行為結(jié)果反饋給施控者，再由施控者采取措施，是由受控者開始的控制，是自下而上的控制。
以上三個(gè)步驟的控制，既是一個(gè)連續(xù)的過程，也是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，但每個(gè)步驟的側(cè)重點(diǎn)各有不同。
總之，以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，一個(gè)控制周期的結(jié)束又是下一個(gè)控制周期的開始。而且，以“審計(jì)責(zé)任”為主線的政府審計(jì)質(zhì)量控制的過程也是對(duì)控制三要素（施控者、受控者和信息傳遞者）的運(yùn)用過程，三要素貫穿于控制的始終。控制標(biāo)準(zhǔn)的確定在很大程度上反映了施控者對(duì)受控者的行為及其結(jié)果的要求；受控者執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，施控者要引導(dǎo)受控者的實(shí)際執(zhí)行行為；對(duì)行為結(jié)果衡量后，施控者也必須通過信息傳遞手段將衡量結(jié)果及時(shí)傳遞給受控者，要求其及時(shí)糾正偏差。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇6
一、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制成效的因素
（一）外部因素
1、政治環(huán)境因素
政治環(huán)境是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)的政治背景，諸如國(guó)家之間特殊地區(qū)的沖突等。此外，對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生各種影響的不同制度安排，也能夠看作是一個(gè)政治環(huán)境。例如，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立才產(chǎn)生的，之前是不存在的。
2、市場(chǎng)環(huán)境因素
從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。在不同結(jié)構(gòu)的審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不同。一般來說，企業(yè)要獲得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就應(yīng)該提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。然而某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所其實(shí)不是這樣，為了搶奪客戶，互相壓價(jià)，處心積慮，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這其實(shí)也是審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致的結(jié)果。
（二）內(nèi)部因素
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式
大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)者，他們重視發(fā)展和努力保持其審計(jì)質(zhì)量的信譽(yù)品牌。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，越容易形成行業(yè)化優(yōu)勢(shì)，從而對(duì)其加強(qiáng)專業(yè)能力判斷、收集和綜合審計(jì)證據(jù)都會(huì)有一定的幫助。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)
一般來說，聲譽(yù)高的事務(wù)所可以提供具有較高安全性的審計(jì)服務(wù)，它們會(huì)向外部發(fā)出一種信號(hào)，即審計(jì)質(zhì)量比較高，人們也會(huì)認(rèn)為它的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也是相當(dāng)可靠的。此外，鑒于聲譽(yù)賦予審計(jì)人員保持獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)，如果公眾發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的獨(dú)立性比預(yù)期的更糟糕，審計(jì)人員的聲譽(yù)就會(huì)受到損壞，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量也會(huì)降低，這就促使審計(jì)人員加倍地維護(hù)自己的聲譽(yù)，從而為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)提供了良好的條件。
3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德
審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力、所采用的審計(jì)方法等方面。審計(jì)人員的職業(yè)道德，是指從事審計(jì)工作的人員應(yīng)遵循的、與其職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的、具有審計(jì)人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準(zhǔn)則和規(guī)范。要在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，控制風(fēng)險(xiǎn)，就需要有業(yè)務(wù)素質(zhì)高和道德水平高的審計(jì)人員。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題
�。ㄒ唬┦袌�(chǎng)運(yùn)作機(jī)制不完善，行業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng).現(xiàn)有的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)使審計(jì)行業(yè)存在著較為嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以同業(yè)壓價(jià)、廉價(jià)收費(fèi)、籠絡(luò)他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要任務(wù)。一方面，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取縮短審計(jì)時(shí)間、省略審計(jì)流程等降低成本的方法，審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序不能有效地進(jìn)行；另一方面，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度依賴客戶，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸失去了獨(dú)立性，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。
�。ǘ┩獠勘O(jiān)督力度不足.我國(guó)政府全方位的對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等各個(gè)機(jī)構(gòu)都可以對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理，結(jié)果造成了各部門之間的職能堆疊交織，無法起到全面而有力地監(jiān)督，削弱了監(jiān)督效率與效果。
（三）組織結(jié)構(gòu)不合理.在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一直是合伙制。但當(dāng)前，有限責(zé)任制主要是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行的組織形式。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)失敗所承擔(dān)的成本是很低的，但可能產(chǎn)生的收益卻是很高的，就會(huì)失去對(duì)審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德的保障和制約。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)質(zhì)量的激勵(lì)約束機(jī)制失效.在現(xiàn)代體制下，激勵(lì)約束機(jī)制是必不可少的。但是在項(xiàng)目審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員及審計(jì)助理人員的薪金、晉升和審計(jì)質(zhì)量的控制沒有很好的結(jié)合起來，也沒有實(shí)施相應(yīng)的措施來激勵(lì)員工積極控制審計(jì)質(zhì)量，這就導(dǎo)致了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)約束體制失效。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的完善.市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制大大影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制，要構(gòu)建良好的審計(jì)市場(chǎng)需要來自各方面的共同努力�？梢栽谙嗷f(xié)商的基礎(chǔ)上自由選取重組合并對(duì)象造就若干大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、加強(qiáng)市場(chǎng)集中度，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。
�。ǘ┩晟票O(jiān)督管理體制.當(dāng)前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的主要有財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門。從目前的情況來看，依靠某一機(jī)構(gòu)就能有效控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是很難做到的，必須要建立各部門既能協(xié)作分工又能有效進(jìn)行信息溝通的機(jī)制，通過信息和資源共享，對(duì)有關(guān)案件進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查處理，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（三）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式.在有限責(zé)任制度下，可參照外國(guó)優(yōu)越的方法，逐漸推動(dòng)從有限責(zé)任制度向普通合伙制度的轉(zhuǎn)型，從而改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在著的局限性。由于實(shí)行普通合伙制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)著的無限連帶責(zé)任是建立在自身的財(cái)產(chǎn)上的，合伙人的利益與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)緊密相連，更多的動(dòng)力和壓力增強(qiáng)了責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、品牌和質(zhì)量意識(shí)，自然而然，也越來越自覺地抵御來自公司管理層的不恰當(dāng)意愿。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇7
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本理論
1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本含義和特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的好壞程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅包括內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量，同時(shí)也包括內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要包括三方面的特點(diǎn)：一是系統(tǒng)性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受多方面因素的影響，其中人員的專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)的環(huán)境以及方法的選擇都是重要的影響因素。二是經(jīng)濟(jì)性，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、成本和效益三者是分不開的，在特定的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)成本的提高也會(huì)引起質(zhì)量和效益的提高，而若超出了此范圍，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效益就會(huì)受到一定的限制。
2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本含義和特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的影響因素進(jìn)行控制的各項(xiàng)活動(dòng)的總和。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包含的內(nèi)容是非常多的，可以說內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量貫穿著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的始終。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性要求對(duì)其所有的影響因素進(jìn)行全面的控制，尤其需要注意的是對(duì)重要影響因素的控制；其次內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全過程進(jìn)行控制，內(nèi)部審計(jì)主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段，有效控制內(nèi)部審計(jì)的各環(huán)節(jié)，是提高內(nèi)計(jì)質(zhì)量的根本；最后內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制需對(duì)全體人員進(jìn)行控制，一般而言參與到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員不僅是審計(jì)人員，還包括企業(yè)各部門的人員，這些人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，對(duì)全體人員進(jìn)行控制是必不可少的工作。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境得不到有效的改善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受到企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的雙重影響。從企業(yè)外部環(huán)境來說，主要影響因素包括企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和相關(guān)法律法規(guī)制度。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，企業(yè)發(fā)展面臨著巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理的過程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，同時(shí)也加大了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的難度；而完善的法律法規(guī)是保證內(nèi)審工作正常開展的重要保證，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷進(jìn)行，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)已經(jīng)無法滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。
2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)不夠完善。首先在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀公正的重要前提。但是從實(shí)際的情況來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到管理層的影響，內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和公正性受到嚴(yán)重的影響，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的重大問題。其次是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織，在企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，而作為審計(jì)機(jī)關(guān)則沒有發(fā)揮應(yīng)有的權(quán)利實(shí)行整體性的監(jiān)管，加之對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏有效的考核機(jī)制，內(nèi)審質(zhì)量控制受到了很大的限制。
3、內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高。社會(huì)的不斷發(fā)展也推動(dòng)了新事物的產(chǎn)生，現(xiàn)階段很多審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)不到應(yīng)有的要求。單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)使得審計(jì)人員無法適應(yīng)紛繁變化的發(fā)展形勢(shì)，無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。而更為嚴(yán)重的是很多審計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)道德，內(nèi)部審計(jì)的客觀性也因此受到影響。
三、完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效建議
1、改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境。首先要改善的是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的社會(huì)環(huán)境，這需要相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門的共同努力來完成，審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，同時(shí)逐漸完善相關(guān)法規(guī)制度使其更加符合內(nèi)部審計(jì)工作的需要。其次是加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，由于公眾缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面了解，使內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展受到了一定的影響，因而需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的宣傳力度。
2、完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作中有著不可忽視的作用，其獨(dú)立性和權(quán)威性也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用就是保證內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)不受到影響。保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量就有了重要的保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置最為關(guān)鍵的還是其基本職責(zé)，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用，才能切實(shí)的保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
3、完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體。首先要提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的首要前提，一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格的管理，基本的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的，只有獲得從業(yè)資格，才有可能參與到內(nèi)部審計(jì)工作中；二是完善內(nèi)部審計(jì)人員的職稱考試，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要掌握專業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要培養(yǎng)自身的綜合素質(zhì)，不斷地提高自己的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)是保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)；三是后續(xù)的教育，企業(yè)可以定期的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提供繼續(xù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也可以通過相關(guān)學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)。其次還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)含量，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制是貫穿在內(nèi)部審計(jì)工作的始終，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面監(jiān)管，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立健全審計(jì)監(jiān)督體系的演化、形成的脈絡(luò)和作用，要正確處理好國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，才能搞好對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。這樣不僅可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)的水平，同時(shí)也有效地解決了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，對(duì)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著重要的意義。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇8
摘要：審計(jì)可以說是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，而審計(jì)質(zhì)量卻是審計(jì)工作的核心部分，科學(xué)的全面提高審計(jì)質(zhì)量控制問題能夠提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率和效果。對(duì)于我國(guó)內(nèi)部單位審計(jì)的管理和監(jiān)督的完善，以及對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和健全有著重要的作用和意義。接下來我將從內(nèi)部審計(jì)存在的問題出發(fā)，針對(duì)這些存在的問題進(jìn)行分析和論述，并對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對(duì)策進(jìn)行了研究和探討。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；問題；對(duì)策
內(nèi)部審核是為了監(jiān)督財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算是否健全，是內(nèi)部控制的重要組成部分。管理部門通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和找出問題，并針對(duì)相關(guān)的問題進(jìn)行相應(yīng)的措施，也是在國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部有效進(jìn)行組織活動(dòng)的依據(jù)。在各個(gè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出有效的管理辦法，才能確保內(nèi)部審計(jì)的有效性和合理性，也是一個(gè)企業(yè)科學(xué)、全面健康發(fā)展的不可或缺的一部分，有利于提高管理水平，給企業(yè)帶來前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力。
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)欠缺明確性。在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)就是內(nèi)部審計(jì)流程和結(jié)果能夠符合既定的流程和程序，這樣才能保證審計(jì)的規(guī)范性和明確性。否則會(huì)有依靠個(gè)人意愿去執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的流程和程序，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的偏差和結(jié)果的不完全性，也就喪失了內(nèi)部審計(jì)的真正作用。內(nèi)部審計(jì)人員的盲目審計(jì)，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部浪費(fèi)大量的人力資源和物力資源，而且審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)結(jié)果，也會(huì)造成企業(yè)威信的降低，對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響，使得企業(yè)軟實(shí)力的減弱。所以內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的明確非常重要，應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制度和程序流程，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的落后和手段的不全面。一個(gè)全面的內(nèi)部審核，得出一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果，是通過無數(shù)次流程和程序的，有效的內(nèi)部審核有審核制度、審核流程、內(nèi)審監(jiān)督、初步審核結(jié)果、復(fù)審核結(jié)果、內(nèi)審結(jié)果責(zé)任追究等。但是大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)在這些環(huán)節(jié)意識(shí)薄弱，沒有意識(shí)到內(nèi)部審核的重要性，內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)為主，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄讓審計(jì)缺少了控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。依照以前的審計(jì)方式，在賬目中進(jìn)行抽樣調(diào)查，而不是全方位的審核調(diào)查，缺少客觀和科學(xué)的調(diào)查方案。現(xiàn)如今，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不再適合在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，所以計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)記賬是不可避免的，在審計(jì)工作過程中，逐漸的使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，不像以前手動(dòng)審計(jì)，在計(jì)算機(jī)快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，無疑是標(biāo)志性的標(biāo)記，但是內(nèi)部審計(jì)工作的弊端也日漸顯露出來，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)記賬有不少的漏洞和不平衡，例如有些企業(yè)因?yàn)橛?jì)算機(jī)配置的不平衡，導(dǎo)致不能夠高標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
3.內(nèi)審人員素質(zhì)的參差不齊。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，但隨著內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的完善和流程質(zhì)量的提高，需要更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來參與審計(jì)。一是專業(yè)人員受自身的限制，不可能對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)的情況一清二楚，有一定的審計(jì)盲區(qū)；二是會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)性不合理，如今的企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且內(nèi)部審計(jì)人員往往不能夠更新?lián)Q代，且知識(shí)性的更新不及時(shí)，工作人員在審計(jì)時(shí)的工作效率明顯的下降。雖然內(nèi)部審計(jì)人員有較強(qiáng)的審計(jì)能力，但是在科技化的時(shí)代中，信息化數(shù)據(jù)處理是必不可少的，如果審計(jì)人員在這方面的知識(shí)較少會(huì)導(dǎo)致組織內(nèi)部審計(jì)效率的下降。這就凸顯出了審計(jì)人員結(jié)構(gòu)知識(shí)性的單一和匱乏；三是道德素質(zhì)的下降，有些審計(jì)人員的職業(yè)道德缺乏，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差和審計(jì)問題的不負(fù)責(zé)，這也是職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)。
二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策
1.保證內(nèi)部審計(jì)制度的完整性。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，使得內(nèi)部審計(jì)的重要性得以凸顯，但是內(nèi)部審計(jì)的制度不完善，不僅使得內(nèi)部審計(jì)問題不斷，也使得內(nèi)部審計(jì)的作用和權(quán)威性減弱，這會(huì)阻礙我國(guó)企業(yè)內(nèi)部組織的良性發(fā)展。因此，只有好好的解決問題，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作更好的實(shí)施，才能保證企業(yè)效益的提升。法律制度是保證內(nèi)部審計(jì)正確實(shí)施的重要制度保障，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)大勢(shì)情況和企業(yè)現(xiàn)狀以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)來制定新的內(nèi)部審計(jì)制度，并按照制度嚴(yán)厲處罰違法情況，據(jù)此保證審計(jì)制度的權(quán)威性。想要有一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，就需要在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，讓內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)流程都在審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督下進(jìn)行，這樣才能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和真實(shí)性。最后需要落實(shí)權(quán)責(zé)制度，做到責(zé)任歸分，既提高了財(cái)會(huì)工作者的工作熱情又對(duì)責(zé)任劃分進(jìn)行警示，這樣才能走上規(guī)范化和制度化，確保了制度的權(quán)威和作用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，企業(yè)也應(yīng)該緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，采用新型審計(jì)方法和制定新的審計(jì)制度，這樣才能讓我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證，相對(duì)應(yīng)的問題得到真正的解決。
2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。首先，要明確在內(nèi)部審計(jì)中的執(zhí)行者，確保審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，這是保證審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)中，需要繼續(xù)完善對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)，嚴(yán)厲打擊違背職業(yè)道德和違反法律法規(guī)的行為。對(duì)于審計(jì)團(tuán)的人員，不僅要求具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要具有專業(yè)的職業(yè)證書。其次，在大家的共同努力下，確定內(nèi)部審計(jì)共同的目標(biāo)，針對(duì)自己的專業(yè)領(lǐng)域提出自己的建議。還要緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展新態(tài)勢(shì)和新政策來進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的升級(jí)，這樣才能保證審計(jì)技術(shù)的不落伍。最為重要的是完善內(nèi)部培訓(xùn)制度，讓審計(jì)人員做到真正的全面發(fā)展，以來適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求。完善的培訓(xùn)不光是自身硬件的提高，也要有軟件方面的提高。提高關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定以及相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)的認(rèn)知。法律法規(guī)在社會(huì)中，是約束人類自身行為的框條，所以法律法規(guī)在培養(yǎng)審計(jì)人員的作用是非常重要的，不光是綜合素質(zhì)的提升，也是道德與素質(zhì)修養(yǎng)的提高。
三、結(jié)語
總之，內(nèi)部審計(jì)的重要性不言而喻，無論是對(duì)國(guó)家還是對(duì)企業(yè)，其影響力和作用都是巨大的，合理的審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是由審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩個(gè)重要的環(huán)節(jié)所決定的。通過上述，將會(huì)逐漸的完善審計(jì)的體制模式和內(nèi)容，逐漸提高內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇9
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析
�。ㄒ唬C(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心所在。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不明確，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計(jì)工作人員。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)審工作的獨(dú)立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量自然無法提升。
（二）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)審計(jì)工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準(zhǔn)則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通常來說包含了內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)考核、內(nèi)部審計(jì)追責(zé)機(jī)制等，但是國(guó)內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設(shè)有待加強(qiáng)，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制的空白，或者督導(dǎo)復(fù)核職責(zé)不清；三是內(nèi)部審計(jì)考核并未按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計(jì)工作追責(zé)不到位，導(dǎo)致責(zé)任主體不清晰，責(zé)任劃分不明確，很多時(shí)候出現(xiàn)了無法追責(zé)的情況。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)方法相對(duì)落后
內(nèi)部審計(jì)工作方法依舊采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)法，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，更不用說風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。抽樣技術(shù)的應(yīng)用往往是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用比較欠缺，也沒有對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度有待提升。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
�。ㄒ唬┙�(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制
在美國(guó)安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)丑聞之后，美國(guó)政府先后頒布了《2002年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計(jì)委員會(huì)以及獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而這便為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的完善以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置起到了很好的示范作用。目前我國(guó)通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
�。ǘ┙�(nèi)部審計(jì)人員保障機(jī)制
進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準(zhǔn)入制度以及從業(yè)資格制度，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員必須要嚴(yán)格把關(guān)，要求他們必須具備相應(yīng)的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓(xùn)活動(dòng)；第三，必須建立完善內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)其展開考核評(píng)價(jià)，結(jié)合考評(píng)結(jié)果給予一定的獎(jiǎng)懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙�(nèi)部審計(jì)手段保障機(jī)制
為了將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級(jí)復(fù)核制度，即是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門管理人員以及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況展開分級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員必須要了解自身的職責(zé)以及需要復(fù)核的范圍，保證企業(yè)所有的審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責(zé)任追究制度以及獎(jiǎng)懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員清晰自身責(zé)任，樹立質(zhì)量控制意識(shí)，在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵�(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內(nèi)部針對(duì)內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的對(duì)自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該誠(chéng)實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者必須要堅(jiān)持客觀原則。在搜集、評(píng)估及檢查流程信息的過程中，審計(jì)工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中不會(huì)受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。
三、結(jié)語
總而言之，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)過程是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該積極借鑒國(guó)外大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，探索出有針對(duì)性的內(nèi)審質(zhì)量管控機(jī)制，同時(shí)做好監(jiān)督指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)層層分級(jí)管控，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
審計(jì)復(fù)核對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性論文 篇10
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作用日益凸顯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大股東權(quán)益、投資者利益以及為潛在報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、合理的會(huì)計(jì)信息方面起到了重要作用。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)提高審計(jì)效率，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等各項(xiàng)規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實(shí)施，從而讓各項(xiàng)審計(jì)工作按照既定的目標(biāo)在規(guī)定的程序中有序運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，無論是總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃的制定，還是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)行控制測(cè)試、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、出具審計(jì)報(bào)告都離不開審計(jì)質(zhì)量控制。通過實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)大眾中的公信力，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題
�。ㄒ唬┳�(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)
隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量都得以迅速增長(zhǎng)。但審計(jì)市場(chǎng)畢竟有限，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的企業(yè)增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)的速度。眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所去爭(zhēng)奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了招攬客戶，審計(jì)費(fèi)用不斷地降低。獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，只能不斷的減少審計(jì)時(shí)間和必要的審計(jì)程序，最終以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住審計(jì)客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計(jì)客戶串通，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。這樣做不但降低了審計(jì)質(zhì)量，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善
當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占一小部分。中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所受人員以及資金的制約，無法像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)一樣，建立完善的內(nèi)部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴(yán)格。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)量比較大的時(shí)候，許多中小事務(wù)所會(huì)雇傭一些臨時(shí)人員參與審計(jì)，由于所雇傭的審計(jì)人員水平難以保證，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量降低。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍認(rèn)為能夠提高審計(jì)質(zhì)量的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度也未能得到有效的實(shí)施。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時(shí)候這種有效的復(fù)核制度形同虛設(shè)，尤其是在審計(jì)旺季，項(xiàng)目經(jīng)理為了完成更多的審計(jì)業(yè)務(wù)獲取更多的收入，會(huì)縮短復(fù)核時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保障；而事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)以百計(jì)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致最后一級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師復(fù)核也極易流于形式。
�。ㄈ┤鄙購�(qiáng)有力的外部監(jiān)管
完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之外，還有財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計(jì)部門等。多頭管理一方面說明了國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重視，但另一方面也會(huì)導(dǎo)致缺乏核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權(quán)，但是沒有執(zhí)法權(quán)，對(duì)違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰只能有財(cái)政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有監(jiān)督管理權(quán)，但是各部門制定的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
三、解決審計(jì)質(zhì)量控制中存在問題的對(duì)策
�。ㄒ唬┩晟剖召M(fèi)制度，杜絕惡性競(jìng)爭(zhēng)
審計(jì)費(fèi)用的高低很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。很多情況下，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠出具質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，過低的收費(fèi)導(dǎo)致不能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務(wù)，就不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與道德守則，失去了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)底線。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，克服短期行為，合理公平的收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕惡性競(jìng)爭(zhēng)。
（二）完善內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想通過完善內(nèi)部控制制度提高審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)建立一套系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性。建立質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)考核體系，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“生命線”，讓所有會(huì)計(jì)師能夠全身心的投入到工作中去。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)優(yōu)秀的人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有工作效率，沒有工作業(yè)績(jī)的人員給予懲罰。其次，要讓三級(jí)質(zhì)量復(fù)核落到實(shí)處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)過程以及工作底稿執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法以及質(zhì)量得到保證。為了確保三級(jí)復(fù)核有效實(shí)施，必須將每一級(jí)復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容及其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，讓風(fēng)險(xiǎn)與利益掛鉤。
（三）強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管
完善監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。第一，應(yīng)當(dāng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，讓核心機(jī)構(gòu)既具有監(jiān)督管理權(quán)，也要有相關(guān)的懲處權(quán)。其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，對(duì)其監(jiān)管行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的查處力度。要對(duì)故意違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的會(huì)計(jì)師，實(shí)行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。
四、結(jié)論
要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費(fèi)、杜絕惡性競(jìng)爭(zhēng)，完善內(nèi)部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計(jì)質(zhì)量控制體系更加完善，才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
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