分析當(dāng)前基層央行績(jī)效審計(jì)論文

　　績(jī)效審計(jì)也稱(chēng)“3E”審計(jì),世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則中定義為“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計(jì)”。廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì),是當(dāng)今世界審計(jì)的主流,也是審計(jì)工作的發(fā)展方向。我國(guó)審計(jì)署在《2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出,到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

　　對(duì)于承擔(dān)著貨幣發(fā)行、支付清算和經(jīng)理國(guó)庫(kù)等職能的人民銀行而言,業(yè)務(wù)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的潛在可能性較大,一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后造成的社會(huì)破壞性和影響力也極為嚴(yán)重,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在客觀上要求人民銀行內(nèi)審工作引入績(jī)效審計(jì);隨著電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和人民銀行職能的調(diào)整發(fā)展,傳統(tǒng)的審計(jì)模式已難完全適應(yīng)當(dāng)前的工作,以更先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)來(lái)更替顯得十分必要,也是促進(jìn)基層人民銀行提升內(nèi)審效率的當(dāng)務(wù)之急。為此,總行于2010年提出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求,目前在績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐方面已取得了一定成果,但相應(yīng)的問(wèn)題也隨之產(chǎn)生。本文針對(duì)基層央行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策作些探討。

　　一、績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

　　(一)績(jī)效審計(jì)影響不大,未引起審計(jì)對(duì)象的足夠重視

　　一是績(jī)效審計(jì)是基層內(nèi)審部門(mén)一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)對(duì)象普遍對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、目的和意義知之甚少,有的甚至錯(cuò)誤的認(rèn)為屬非盈利機(jī)構(gòu)的人民銀行無(wú)需強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,績(jī)效審計(jì)沒(méi)有開(kāi)展的必要,從而對(duì)績(jī)效審計(jì)不重視、不理解、不支持,制約了基層央行績(jī)效審計(jì)工作的有效推進(jìn)。二是近年來(lái)基層行雖進(jìn)行了一系列績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目,但真正發(fā)現(xiàn)深層次、讓人耳目一新、令人震撼的管理性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題少之又少,有的即使有所發(fā)現(xiàn),受披露限制影響,又不能完全反映,影響了項(xiàng)目的質(zhì)量,降低了影響力。

　　(二)評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)威性不足

　　現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo),由于是在探索階段,上級(jí)行往往以指導(dǎo)性意見(jiàn)下發(fā),有的還是基層單位自身探索建立的,其權(quán)威性和影響力相對(duì)欠缺。缺乏評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)是制約績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的重要因素�？�(jī)效審計(jì)主要審計(jì)財(cái)務(wù)資金使用效益、管理效益和社會(huì)效益,央行績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)變,特別是對(duì)基層央行的各類(lèi)考核效益的定性指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于定量指標(biāo),審計(jì)對(duì)象差異很大,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,基層央行普遍未建立一套科學(xué)可行的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,從而制約了績(jī)效審計(jì)工作的推廣和試點(diǎn)進(jìn)程。

　　(三)定性指標(biāo)過(guò)多,定量指標(biāo)過(guò)少,影響績(jī)效分析的客觀性

　　人民銀行作為執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)和維護(hù)金融穩(wěn)定的非贏利性國(guó)家機(jī)關(guān),其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要體現(xiàn)在社會(huì)效益和宏觀影響方面,很多指標(biāo)是無(wú)形的,無(wú)法直接量化。完全依靠審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和對(duì)審計(jì)內(nèi)容掌握的深度來(lái)主觀判斷,這些都給相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)帶來(lái)很大困惑,也給績(jī)效審計(jì)的整體評(píng)估帶來(lái)直接困難,最終影響其評(píng)價(jià)的客觀性。

　　(四)現(xiàn)行體制難以適應(yīng)、內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較難達(dá)到績(jī)效審計(jì)的要求

　　對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策行為的審計(jì),是央行績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一,由于各級(jí)分支行的內(nèi)審部門(mén),審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力和審計(jì)決策的執(zhí)行,都受到本級(jí)黨委和行長(zhǎng)的制約,審計(jì)的獨(dú)立性得不到充分的保證,很難在真正意義上起到對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的決策行為進(jìn)行監(jiān)督的作用�？�(jī)效審計(jì)既要查出問(wèn)題,又要從宏觀和微觀的角度分析問(wèn)題,要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)能力,又要有較強(qiáng)的口頭溝通、文字綜合、邏輯分析、綜合判斷能力,以便形成準(zhǔn)確而客觀的判斷和分析,提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。就基層央行績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō),具有審計(jì)范圍廣泛、審計(jì)方法多樣、審計(jì)結(jié)論具有建設(shè)性等特征,這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)政策水平提出了更高的要求,審計(jì)人員在結(jié)構(gòu)上必須是具有高層次、高素質(zhì)、多門(mén)類(lèi)的專(zhuān)業(yè)人才,才能高質(zhì)量地完成績(jī)效審計(jì)工作。但目前基層央行績(jī)效審計(jì)還處于探索階段,內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范中也沒(méi)有對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行過(guò)規(guī)范,大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)比較熟悉,而對(duì)于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)不甚精通,綜合分析能力不強(qiáng),與績(jī)效審計(jì)的高要求不相適應(yīng)。

　　二、化解績(jī)效審計(jì)中存在問(wèn)題的對(duì)策

　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念,加大績(jī)效審計(jì)宣傳力度

　　樹(shù)立知識(shí)化、信息化、和價(jià)值導(dǎo)向觀念,通過(guò)各種渠道、采取多種形式,大力宣傳績(jī)效審計(jì)理念和實(shí)施績(jī)效審計(jì)的必要性和重要性,使得央行各級(jí)分支行領(lǐng)導(dǎo)和廣大員工,了解實(shí)施績(jī)效審計(jì)的目的意義,充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì),通過(guò)審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值,并提升管理水平,將績(jī)效審計(jì)納入央行內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容,在現(xiàn)有條件下逐步增加績(jī)效審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的比重,積累績(jī)效審計(jì)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),把績(jī)效審計(jì)作為提高央行資金使用效益的重要舉措。加大績(jī)效審計(jì)知識(shí)的普及力度,通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)、宣傳欄、知識(shí)講座等方式加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳,提高干部職工對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知度,實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象從了解到支持配合的轉(zhuǎn)變;并重視和利用好績(jī)效審計(jì)成果,為績(jī)效審計(jì)全面推廣營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

　　(二)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系,促進(jìn)績(jī)效審計(jì)有序開(kāi)展

　　制訂頒發(fā)規(guī)范性的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)。建議上級(jí)行針對(duì)目前已成熟的便于操作,易于體現(xiàn)績(jī)效成果的審計(jì)內(nèi)容,制訂頒發(fā)權(quán)威性績(jī)效審計(jì)辦法制度。如基本建設(shè)管理、集中采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)開(kāi)支管理、大型活動(dòng)成本效益管理等方面,其效益性、效率性、效果性定量指標(biāo)多,客觀性強(qiáng),好操作,易體現(xiàn)成果和提高影響,也是績(jī)效審計(jì)從易到難,各點(diǎn)擊破的原則體現(xiàn),應(yīng)盡快制訂這些方面的績(jī)效指標(biāo)體糸。最好在各級(jí)分支行內(nèi)審部門(mén)履職審計(jì)、離任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中取得的效益評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則,制定較為系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的央行績(jī)效審計(jì)工作指引,在指引中要對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等作出規(guī)定,明確開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目的、對(duì)象、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和原則,并在此基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,效益審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容必須包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)、管理效益的評(píng)價(jià)、社會(huì)效益的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)指標(biāo)既要有定量的,也要有定性的,更要對(duì)不同地區(qū)的審計(jì)對(duì)象制定相應(yīng)的不同的參數(shù)指標(biāo),確保審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)工作中有法可依、有規(guī)可據(jù)。

　　(三)注重審計(jì)成果運(yùn)用,發(fā)揮績(jī)效分析參謀作用

　　提升績(jī)效審計(jì)質(zhì)量,注重提高影響力。一是針對(duì)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)質(zhì)量整體水平不高的現(xiàn)狀,基層內(nèi)審部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持寧缺毋濫、單點(diǎn)突破的原則,抓好重點(diǎn),多選擇有影響力、領(lǐng)導(dǎo)職工關(guān)注的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì),要達(dá)到審一個(gè)精一個(gè),影響一片的目的。具體實(shí)施時(shí),不必追求完整的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性“三性”分析,可選擇部分3E性強(qiáng)、易操作理解的指標(biāo)分析即可。二是績(jī)效分析的審計(jì)結(jié)論其法規(guī)依據(jù)雖不完全具備常規(guī)審計(jì)結(jié)論的剛性高度,但其揭露的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或道德問(wèn)題往往符合事情的客觀屬性,即雖無(wú)直接剛性依據(jù)證明其違規(guī)違法,但審計(jì)結(jié)論與事實(shí)還是高度一致的。因此對(duì)績(jī)效分析的結(jié)論,管理層應(yīng)高度重視,可將其作為考核干部、評(píng)價(jià)工作得失、加強(qiáng)內(nèi)控管理的重要依據(jù)。

　　(四)加大審計(jì)人才培訓(xùn)力度,提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性和技術(shù)性,對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,因此,央行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要抓好現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn),通過(guò)脫產(chǎn)培訓(xùn)、以查代訓(xùn)等多種方式,特別是多樣化、創(chuàng)新的方法訓(xùn)練,使審計(jì)人員更新知識(shí)、提高技能,著力培養(yǎng)復(fù)合型人才,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu),使之適應(yīng)央行績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì);另一方面,央行應(yīng)建立內(nèi)審人才培訓(xùn)培養(yǎng)機(jī)制,通過(guò)完善競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)獎(jiǎng)懲等機(jī)制,創(chuàng)造有利于優(yōu)秀審計(jì)人才成長(zhǎng)的環(huán)境,努力造就一支資源豐富、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍,為推進(jìn)央行績(jī)效審計(jì)提供強(qiáng)有力的人力資源保障。

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