試談企業(yè)瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)技巧論文
為提高審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計(jì)證據(jù)做出正確判斷，采用一些有效的方法來準(zhǔn)確地審查企業(yè)有無瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報(bào)的金額。筆者通過多年審計(jì)實(shí)踐總結(jié)出幾點(diǎn)企業(yè)瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)技巧，供大家參考。
一、深入了解被審計(jì)單位基本情況，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制
了解被審計(jì)單位情況。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況三個(gè)方面進(jìn)行。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財(cái)政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等;行業(yè)情況指市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況，經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例等情況;被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計(jì)單位情況有助于理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況:如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難;社會(huì)技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場(chǎng)占有率減少、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計(jì)人員評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有無重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的動(dòng)機(jī)和可能性。
了解被審計(jì)單位基本情況后，還要進(jìn)一步了解并評(píng)價(jià)其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。一個(gè)健全的收入內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會(huì)計(jì)記錄控制制度、定期稽核制度等。審計(jì)人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。
審計(jì)人員可以通過查閱以前年度的審計(jì)工作底稿、查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實(shí)際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計(jì)單位基本情況和內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
二、進(jìn)行分析性復(fù)核
在這里分析性復(fù)核是一個(gè)主要的審計(jì)方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括對(duì)存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。主要從四個(gè)方面著手:
�、賹�(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價(jià)上的變動(dòng)，并分析變動(dòng)是否合理。
�、诜治霰灸甓雀髟轮鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析重大波動(dòng)的原因。
③計(jì)算本年度及各個(gè)月份的銷售利潤(rùn)率，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。
�、苡�(jì)算本年度稅負(fù)率(稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額÷本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%)，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入單價(jià)明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯;銷售利潤(rùn)額增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為。
2.對(duì)存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。要抓住三個(gè)環(huán)節(jié):
�、俜治霰容^同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動(dòng)。
②分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。
③分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。
隱瞞收入的跡象也可通過對(duì)存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露:因?yàn)槿绻髽I(yè)隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)將全部購(gòu)入原材料、燃料計(jì)入存貨成本。那么，與隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一定會(huì)比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會(huì)與正常情況有較大差異。通過對(duì)成本偏離程度可以估計(jì)增加成本的金額和數(shù)量，從而依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格推算出隱瞞的收入。
三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)
采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫(kù)單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。順查時(shí)一定要檢查其出庫(kù)單、發(fā)票是否連續(xù)編號(hào);作廢的出庫(kù)單、發(fā)票是否按規(guī)定保留;內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫(kù)單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫(kù)單、發(fā)票未連續(xù)編號(hào)或雖然編號(hào)但作廢的出庫(kù)單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫(kù)單、發(fā)票可以確定其提供出庫(kù)單部分的隱瞞收入情況。
四、檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理
檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的'賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:
�、儆袩o貨款或價(jià)外收入不開發(fā)票通過預(yù)收(付)貨款、應(yīng)收(付)貨款、其他應(yīng)收(付)款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬;
②有無以物易物時(shí)，不作銷售處理;③有無視同銷售行為不申報(bào)納稅等行為;
④有無未按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確定銷售的行為;
�、萦袩o銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為;
⑥有無無正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為;
�、哂袩o將補(bǔ)收的銷售收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的行為;
�、嘤袩o將工業(yè)性勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)憑證、運(yùn)輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現(xiàn)金、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶獲得審計(jì)證據(jù)。
五、觀察
審計(jì)人員可以在被審計(jì)單位對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進(jìn)行查看和調(diào)查，比如實(shí)際觀察其入庫(kù)、開票、發(fā)貨等操作過程，或裝扮成顧客直接購(gòu)買，據(jù)此按圖索驥，證實(shí)其賬外經(jīng)營(yíng)是否存在。
六、調(diào)查被審計(jì)單位的客戶
對(duì)于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購(gòu)時(shí)間、數(shù)量和金額并與被審計(jì)單位的賬面記錄的時(shí)間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對(duì)，如有不符，應(yīng)查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現(xiàn)金結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
七、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)行截止測(cè)試
抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫(kù)單、提貨單、貨運(yùn)單等相核對(duì):①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的出庫(kù)單(或銷售發(fā)票)，觀察截止資產(chǎn)負(fù)債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象;②審閱結(jié)賬日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和運(yùn)輸憑證相核對(duì)，查明有無商品已發(fā)出而本期未計(jì)收入的情況;③調(diào)查重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。
八、盤點(diǎn)現(xiàn)金和存貨
運(yùn)用盤存法對(duì)現(xiàn)金和存貨進(jìn)行突擊檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，在調(diào)整未入賬憑證后，分析產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性:如現(xiàn)金有長(zhǎng)款，很可能是收入未入賬造成的;存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營(yíng)的存貨;存貨盤虧很多，很可能是購(gòu)進(jìn)存貨全部計(jì)入成本，而與未入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤(rùn)和稅金有直接的聯(lián)系和影響，其核算是否正確、合規(guī)，關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人各方面的利益。加強(qiáng)收入舞弊的防范，對(duì)于維護(hù)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性，保護(hù)各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計(jì)中應(yīng)下大力氣重點(diǎn)審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、正確性和合法性。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來合理運(yùn)用上述多種審計(jì)方法，努力提高審計(jì)效率，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從而為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國(guó)家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。
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