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淺論如何構(gòu)建高效的內(nèi)部審計機構(gòu)畢業(yè)論文
摘要：本文從內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作角色及如何開展工作幾個方面展開論述，就構(gòu)建高效的內(nèi)部審計機構(gòu)談一些粗淺的看法。
目前我國正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)對完善公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實意義， 而內(nèi)部審計機構(gòu)如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營診斷、 咨詢、評價和見證的作用呢?
一、內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置
內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時應(yīng)堅持以下兩條原則。
（一）獨立性原則
這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的建議和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。
（二）權(quán)威性原則
這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另 外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。
從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)應(yīng)是：在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性�，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，而獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
2.這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。
3.這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。
二、內(nèi)審人員的配備
素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達國家，公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗就是：要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。
建立高效的內(nèi)部審計部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計主管，在招聘內(nèi)部審計主管的過程中，公司的財務(wù)主管、 人力資源部門和董事會都要參與進來。一名出色的內(nèi)部審計主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會計、審計或相關(guān)專業(yè)(MBA更好) 學(xué)士學(xué)位；有審計工作經(jīng)驗、財務(wù)和會計背景的注冊會計師；5年以上的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗；擁有注冊內(nèi)部審計師(CIA)，注冊會計師(CPA)，注冊稅務(wù)師(CTA)、注冊資產(chǎn)評估師 (CPV)等專業(yè)資格；過硬的計算機技能，精通會計和審計計算機軟件；與上層管理者、董事會及其審計委員會相互溝通的經(jīng)驗；較高的個人和職業(yè)道德水平；管理和激勵審計專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強有力的文字和口頭表達能力；較強的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時，不僅需要通曉財務(wù)會計知識的人才，而且需要經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗的、年富力強的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計部門勝任所有的審計工作，更有效地保護所有者利益。對已有的內(nèi)部審計人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時期進行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員充分提高、更新知識，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財務(wù)知識和財務(wù)收支審計技術(shù)，還要有統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術(shù)、計算機等方面的知識。 三、工作的開展
為順利開展工作，內(nèi)部審計部門要摸清每個部門的經(jīng)營和財務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并為每個部門建立審計檔案，做到對審計對象了如指掌。內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會，了解股東的各項決議與意志。平時內(nèi)部審計人員不應(yīng)坐在辦公室里評價外面的一切，而是要深入到每個部門、每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時的工作情況，參加每個部門的全體人員會議，與他們進行交流。溝通技巧對內(nèi)部審計人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計的積極作用，把內(nèi)部審計人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計成為受歡迎的事。
內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險評估作為內(nèi)審工作的重點，以確保審計資源重點用于存在重大經(jīng)營風(fēng)險的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計更符合成本效益原則。 從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過檢查、評價高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別高風(fēng)險點，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進措施和方案，將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標(biāo)相當(dāng)?shù)乃�。關(guān)于內(nèi)部審計的方法，可以采用風(fēng)險審計法和風(fēng)險控制自我評價法，這兩種方法審計面廣，有重點，節(jié)省時間、人員和費用，審計效果可以達到甚至超過最高管理層的期望。
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