地勘單位內(nèi)部審計工作的核心和手段論文

　　前言

　　審計工作是一項崇高的事業(yè)，內(nèi)部審計作為整個國家審計體系重要的組成部分也不例外。審計工作因為必然要觸及到被審計單位和相關人員的利益得失、名譽地位，使得審計工作具有比一般經(jīng)濟工作更高的風險、更大的難度。因此，審計工作的結果，不僅取決于審計人員本身的素質(zhì)高低、技巧優(yōu)劣，還要斟酌和審計結論相關的各種因素及其可能造成的后果，需要審計人員具備相當?shù)恼�治頭腦與理性思維，需要主動取得各級領導的理解、信任和大力支持。

　　內(nèi)部審計作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實有著檢查和督促的作用。在近幾年的經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)部審計已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。和其他審計一樣，內(nèi)部審計人員不僅要面對風險、困難和阻力，而且還要不斷探討和研究審計的技巧與方法，研究審計工作的重點，研究如何更好地提高審計工作的質(zhì)量與效率。這也正是撰寫本文的初衷。

　　1、內(nèi)部審計具有高風險、高難度和挑戰(zhàn)性

　　1.1高風險

　　（1）職業(yè)風險。以職業(yè)判斷和執(zhí)業(yè)能力應當發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的風險。一方面，如果通過其他途徑被發(fā)現(xiàn)、被證明該單位曾經(jīng)被審計過的經(jīng)濟事項存在經(jīng)濟問題，反過來，將對參與審計的人員的個人能力產(chǎn)生懷疑。另一方面，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，審計報告應以何種方式適當披露，需要認真考慮。

　�。�2）政策風險。對政策的把握、理解和運用不同，可能會因人、因事產(chǎn)生不同的結果與后果。行業(yè)的特殊性、經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、政策選擇的多樣性，難免導致審計人員形成不同的職業(yè)判斷，得出不同的審計結論，造成不同的政策風險。

　�。�3）滯后風險�？傮w上說，相對于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間來說，審計總是在經(jīng)濟業(yè)務結束或即將結束一段時間后才進行審計。滯后的審計必然對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務、可能存在的經(jīng)濟問題并不完全了解和掌握，給審計工作帶來很多不知情的問題和風險。

　　1.2高難度

　　（1）身份的局限性：內(nèi)部審計無非區(qū)分為主管部門的部門審計和單位自身的內(nèi)部審計。主管部門的內(nèi)部審計同樣存在滯后審計風險，存在對被審計單位某些具體經(jīng)濟業(yè)務不能及時了解和掌握的局限性；而單位自身的內(nèi)部審計主要是身份過于倚重單位，個人利益和單位的生存與發(fā)展緊密相關，不敢放開手腳大膽審計，存在畏懼心理。

　　（2）計劃的局限性：部分審計事項是需要主管領導安排的，不是審計部門可以自行安排的。什么時間審計，審計什么樣的內(nèi)容，對哪些單位進行審計，審計部門是有局限性的。

　�。�3）審計目的的局限性：內(nèi)部審計以服務為主，也要對單位的經(jīng)濟管理、經(jīng)濟指標完成情況、制度建設和內(nèi)部控制制度等各個方面開展內(nèi)部審計工作。對于是否違反國家和地方財經(jīng)紀律，是否有偷漏稅問題，關注較少，或者不便于公開在審計報告中。而且由于行業(yè)不同，對政策的掌握與理解不同，對某些政策風險難以做出準確判斷。

　　1.3挑戰(zhàn)性

　　相比而言，內(nèi)部審計和社會中介機構審計，都有自己的長處和短處、自身的優(yōu)越性和局限性和各自審計的目的和重點，沒有絕對的好與壞，優(yōu)與劣之分。內(nèi)部審計的存在和發(fā)展當然有它存在的價值和理由。內(nèi)部審計在整個審計體系中，具有不可替代的重要作用。這一點，是毋庸置疑的。相反，經(jīng)濟生活發(fā)展到今天，對內(nèi)部審計提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。要求審計人員既要充分履行內(nèi)部審計的職責，發(fā)現(xiàn)問題，還要比較客觀公正地提出問題，解決問題，給內(nèi)部審計提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。這就要求單位各級領導要對內(nèi)容審計工作予以理解、信任和大力支持。特別是當單位內(nèi)部的審計人員發(fā)現(xiàn)問題、做出審計結論時，主管領導應積極支持本部門、本單位的內(nèi)部審計人員提出整改意見和建議，要求被審計對象認真整改，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計重要的經(jīng)濟監(jiān)督和內(nèi)部管理職能作用。

　　2、審前應了解和掌握的重點審計資料

　　隨著會計從業(yè)人員知識水平（學歷層次）、綜合素質(zhì)（全國會計師、高級會計師考試）的不斷提高、核算手段（會計電算化）的不斷完善、核算內(nèi)容的不斷深化（目前，會計電算化可以核算6級明細科目），單位會計核算和財務管理水平有了較大的提高，對審計人員提出了更高的要求。按照傳統(tǒng)的查看全部會計記賬憑證及其原始憑證，然后查閱會計報表或許已經(jīng)不能完全滿足審計需求，而且耗時太長。必須更新觀念，尋找更為有效的審計途徑，確定審計重點，按照現(xiàn)代審計的思路，采取科學的審計方法，更好地實現(xiàn)審計目的。

　�。�1）查閱被審計單位的規(guī)章制度、會計核算、財務管理辦法、經(jīng)濟運行管理辦法等，了解掌握該單位現(xiàn)行的內(nèi)部管理和控制制度。

　�。�2）掌握上級下達的目標任務計劃書所下達的各類技術經(jīng)濟指標，以便明確會計核算和目標任務的內(nèi)在關系，分析有無不符合入賬條件的經(jīng)營收入，或者結轉(zhuǎn)下年度的預收賬款等因素；內(nèi)部經(jīng)濟責任書，了解被審計單位針對內(nèi)部責任單位所需要組織的內(nèi)部核算體系以及考核管理辦法。

　�。�3）了解和掌握被審計單位的重要經(jīng)濟合同、收款情況及其和年度入賬的經(jīng)營收入、撥款項目之間的重要關系。

　　（4）了解和掌握被審計單位人員構成、組織機構、經(jīng)營特點等，項目毛利率、間接費用開支水平，測算被審計單位總計盈利能力和水平。

　　3、內(nèi)部審計應重點分析的經(jīng)濟指標

　�。�1）盈利能力指標。盈利能力是指經(jīng)濟組織利用人財物要素獲取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標，主要有銷售利潤率、成本費用利潤率，總資產(chǎn)利潤率、資本金利潤率以及股東權益利潤率。

　　銷售利潤率=利潤總額/經(jīng)營收入凈額×100%該比率越高，表明企業(yè)為社會新創(chuàng)價值越多，貢獻越大，也反映企業(yè)在增產(chǎn)的同時，為企業(yè)多創(chuàng)造了利潤，實現(xiàn)了增產(chǎn)增收。

　　成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%該比率越高，表明企業(yè)一定的耗費所取得的收益越高，這是一個能直接反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約效益的指標。

　　總資產(chǎn)利潤率=利潤總額/資產(chǎn)平均總額×100%此項比率越高，表明資產(chǎn)利用的效益越好，整個企業(yè)獲利能力越強，經(jīng)營管理水平越高。

　　資本金利潤率=利潤總額/資本金總額×100%這一比率越高，說明企業(yè)資本金的利用效果越好，企業(yè)資本金盈利能力越強；反之，則說明資本金的利用效果不佳，企業(yè)資本金盈利能力越弱股東權益利潤率=利潤總額/平均股東權益總額×100%該項比率越高，表明股東投資的收益水平越高，獲利能力越強。還可以用以下公式連環(huán)乘積：

　　股東權益利潤率=（總資產(chǎn)/平均股東權益）×（經(jīng)營收入/總資產(chǎn)）×（利潤總額/經(jīng)營收入）

　�。�2）償債能力指標。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析兩個方面。短期償債能力主要表現(xiàn)在公司到期債務與可支配流動資產(chǎn)之間的關系，主要的衡量指標有流動比率和速動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債。速動比率=（流動資產(chǎn)—存貨）/流動負債。

　　長期償債能力是指企業(yè)償還1年以上債務的能力，與企業(yè)的盈利能力、資金結構有十分密切的關系。企業(yè)的長期負債能力可通過資產(chǎn)負債率、長期負債與營運資金的比率及利息保障倍數(shù)等指標來分析。

　　資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%長期負債與營運資金的比率=長期負債/營運資金=長期負債/（流動資金—流動負債）。

　　利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用=（利潤總額+利息費用）/利息費用。一般來說，企業(yè)的利息保障倍數(shù)至少要大于1.

　�。�3）資產(chǎn)使用效果指標。A存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/[（期初存貨+期末存貨）/2]存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=[360×（期初存貨+期末存貨）/2]/產(chǎn)品銷售成本應收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初應收賬款+期末應收賬款）/2]意義：應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。

　　反之，說明營運資金過多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力。

　　營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)意義：營業(yè)周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的時間。一般情況下，營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快；營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初流動資產(chǎn)+期末流動資產(chǎn)）/2]總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2]意義：該項指標反映總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)越快，說明銷售能力越強。企業(yè)可以采用薄利多銷的方法，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，帶來利潤絕對額的增加。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標用于衡量企業(yè)運用資產(chǎn)賺取利潤的能力。

　�。�4）安全和質(zhì)量情況評價。要通過查閱合同、上級文件、項目結算單、相關會計業(yè)務、個別談話等途徑確認。

　　（5）年度計劃完成情況指標。計劃完成率=計劃指標/（會計賬面值+審計調(diào)整值）×100%.以百分制為準，審查各指標得分之和是否超過或小于100分，綜合考量三個文明建設成績。

　�。�6）發(fā)展能力指標。分析發(fā)展能力主要考察以下六項指標：營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、技術投入比率。

　　營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額×100%該指標值越高，表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。

　　資本保值增值率=扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額/年初所有者權益總額×100%一般說，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權益增長越快，債權人的債務越有保障。該指標通常應當大于100%.資本積累率=本年所有者權益增長額/年初所有者權益×100%資本積累率越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應對風險、持續(xù)發(fā)展的能力越強。

　　總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%總資產(chǎn)增長率越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張的速度越快。當然，也要避免盲目擴張。

　　營業(yè)利潤增長率=本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額×100%技術投入比率=本年科技支出合計/本年營業(yè)收入×100%技術投入比率，是企業(yè)本年科技支出（包括用于研究開發(fā)、技術改造、科技創(chuàng)新等方面的支出）與本年營業(yè)收入的比率，反映企業(yè)在科技進步方面的投入，在一定程度上可以體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�。技術投入比率=本年科技支出合計/本年營業(yè)收入×100%

　　4、審計應當發(fā)現(xiàn)的重點領域

　　通過上述幾個年度的經(jīng)濟指標計算，一定可以發(fā)現(xiàn)被審計單位在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、資產(chǎn)使用效果、年度計劃完成情況安全和項目質(zhì)量情況及相關經(jīng)濟損失的處理等方面的發(fā)展趨勢、發(fā)展規(guī)律以及存在的主要問題，為確定審計重點提供明確方向。

　　5、審計抽查

　　根據(jù)被審計單位存在的經(jīng)營管理、安全質(zhì)量等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，以及在會計核算資料方面表現(xiàn)出來的核算內(nèi)容，可以開展對被審計單位的重點審計和資料抽查。抽查內(nèi)容包括：

　�。�1）重點會計憑證。年初入賬的會計業(yè)務，審查有無跨年度事項；年尾入賬的會計業(yè)務，審查和經(jīng)營收入、成本費用、利潤有關的會計業(yè)務；大額經(jīng)濟業(yè)務，視被審計單位的具體情況而定；調(diào)賬業(yè)務，重點分析調(diào)賬的理由和原因。

　　（2）重點會計業(yè)務。應收賬款的回收及結存額是否在增加，和經(jīng)營收入是否呈一定比例關系？三年以上應收賬款，如果必要，可以查看應收賬款明細賬，查看入賬依據(jù)是否合理合法。預收賬款是否按會計制度、按稅法進行了結轉(zhuǎn)，剩余的預收賬款是否和經(jīng)營合同載明的工作量或項目工程進度基本吻合？預留的結轉(zhuǎn)下年度的項目成本費用是否屬實？是否和經(jīng)營收入以及預收賬款成配比？固定資產(chǎn)折舊是否符合會計制度和稅法規(guī)定？有無任意變更會計折舊方法、進行折舊的現(xiàn)象？待攤費用、預提費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資及其收益的等容易隨意調(diào)整利潤項目的會計業(yè)務的審查。利潤結轉(zhuǎn)及利潤分配是否合法？結轉(zhuǎn)的程序和比例是否適當？

　�。�3）核對賬表、賬物關系是否相符，重點抽查可能容易被個人使用的單位固定資產(chǎn)、材料物資是否存在？是否存在賬表、賬物不符問題？

　　在完成以上主要審計工作程序的基礎上，整理審計底稿，就可以進行審計評價，出具審計意見，形成審計結論，完成現(xiàn)場審計工作，提交審計報告，要求進行審計整改。以此方法和技巧開展內(nèi)部審計工作，工作質(zhì)量應該可以提升到一個較高的水平。

　　參考文獻

　　[1]豆丁網(wǎng).發(fā)展能力[EB/OL].（2013—1—23）[2013—11—12].

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