內(nèi)部審計(jì)的畢業(yè)論文
一、引言
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用，而內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的要求與制約，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)的審計(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，我國(guó)公司企業(yè)特別是上市公司普遍存在公司法人結(jié)構(gòu)不健全或者失效的現(xiàn)象，其帶來(lái)的許多不確定性因素使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前加大。首先，經(jīng)營(yíng)者缺乏有效管理，為高級(jí)管理人員欺詐，舞弊提供了機(jī)會(huì)。其次，所有者缺位，一方面導(dǎo)致公司經(jīng)理層操縱利潤(rùn)，對(duì)外提供虛假信息；另一方面導(dǎo)致公司內(nèi)部控制弱化，甚至出現(xiàn)公司高層人員串通造假，從而使會(huì)計(jì)造假的技術(shù)含量越來(lái)越高，使審計(jì)人員防不勝防。再次，委托人缺席，使被審計(jì)人和委托人成為同一人，這種現(xiàn)象降低了審計(jì)的獨(dú)立性。在國(guó)際，一段時(shí)間以來(lái)，國(guó)際大公司爆發(fā)了一系列假帳丑聞。近年來(lái)，我國(guó)發(fā)生的“中農(nóng)信事件”、“廣國(guó)投事件”至今人們記憶猶新。前不久的“鐵本事件”、“***金融詐騙案”、“德隆案”，以及南方證券的被托管，等等，為什么假帳屢見不鮮，我們不得不說(shuō)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問題。
同時(shí)也都昭示這樣一個(gè)事實(shí)：防范和化解風(fēng)險(xiǎn)任何時(shí)期都不能放松，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將防范風(fēng)險(xiǎn)放在十分重要的地位。這一現(xiàn)象也得到了世界范圍內(nèi)的普遍關(guān)注，為了解決這些問題，一些相應(yīng)的法律文件相繼出臺(tái)。 所以，如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已被提到了議事日程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制就成為必要。要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目及事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。
�。ㄒ唬� 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的理論綜述
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作的權(quán)威性
20世紀(jì)80年代中期，在政府的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。但它的行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色，久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳
具體表現(xiàn)為：
�。�1）法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。
�。�2）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、被審單位內(nèi)部控制制度不健全
內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊行為。反之，會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊行為，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視
我國(guó)不少單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是迫于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。有些單位領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，沒有將審計(jì)融入到企業(yè)的管理體系中，真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，這些都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
5、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，而且還要求審計(jì)人員具有應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；審計(jì)能力相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望；有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；有的審計(jì)人員的工作責(zé)任心，沒有能夠達(dá)到一定的要求；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要；所有這些將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
6、內(nèi)部審計(jì)方法存在弊端
目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ⿲徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的深層次分析
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源
對(duì)本部門、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對(duì)本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對(duì)固有的審計(jì)步驟和方法已十分了解，提前做好了應(yīng)對(duì)“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不可控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)預(yù)測(cè)、評(píng)估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來(lái)加以緩解或抑制。對(duì)于可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范。
2、造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控的根本原因
在于獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的異化以及現(xiàn)行審計(jì)制度的缺陷——在所有者發(fā)生分化的情況下，現(xiàn)有股東、控股股東可能侵占潛在股東的利益，并通過(guò)操縱審計(jì)意見實(shí)現(xiàn)侵占目的；而現(xiàn)行審計(jì)委托制度卻仍然規(guī)定由所有者（實(shí)際上是現(xiàn)有、控股股東）行使審計(jì)委托權(quán)；這是為現(xiàn)有控股股東操縱意見提供了條件；獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的異化為不獨(dú)立的審計(jì)關(guān)系，而審計(jì)委托制度未作出針對(duì)性調(diào)整，致使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性失去制度保證而難以客觀發(fā)表審計(jì)意見。在“銀廣廈”，“麥科特”等系列案件中在一定程度上就體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制失控的現(xiàn)象。而主要原因本人認(rèn)為就是審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，進(jìn)而影響了審計(jì)工作的權(quán)威性。
從某種意義上說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)信息不對(duì)稱引起的。如果審計(jì)人獲取不充分不真實(shí)的審計(jì)信息而做出了不正確的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便產(chǎn)生了。理論上，審計(jì)師的介入可制衡管理者的不當(dāng)?shù)美麢C(jī)會(huì)，最終使委托代理關(guān)系持續(xù)并向著良性方向發(fā)展。但是，這種理論上的良好愿望常常被實(shí)際的欺詐事件所打碎。審計(jì)報(bào)告的可靠性是建立在審計(jì)人員有公正、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德的假設(shè)基礎(chǔ)上的，如果該假設(shè)不成立，審計(jì)人員屢有失職，甚至與公司串通一氣，聯(lián)手造假，那么，審計(jì)報(bào)告非但不能有效防范信息不對(duì)稱，還將進(jìn)一步降低資本市場(chǎng)的有效性，使投資者完全喪失資本市場(chǎng)的信心，甚至引起國(guó)家經(jīng)濟(jì)衰退。在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的每一樁造假事件，無(wú)不伴隨著審計(jì)者利用審計(jì)信息不對(duì)稱所采取的有利于自己私利的行動(dòng)，無(wú)不揭示著某些審計(jì)師職業(yè)道德的淪喪與誠(chéng)信缺失。惡性造假事件的頻繁出現(xiàn)，也使得審計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力遭受重創(chuàng)，就是說(shuō)，審計(jì)信息不對(duì)稱引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)了審計(jì)人員的誠(chéng)信危機(jī)，還導(dǎo)致了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)�？梢�，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制多么重要。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
進(jìn)二十年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了急劇的變化，科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化，國(guó)際金融形勢(shì)復(fù)雜多變，活動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。因此，建立防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)管理中得一項(xiàng)緊迫任務(wù)。我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則中也充分考慮了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”作為內(nèi)審中得一個(gè)核心概念。
�。ㄒ唬� 防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
對(duì)于防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，我們不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1、建立和加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
因?yàn)楠?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以存在的必要條件。建立在企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下的相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。目前有的企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性相當(dāng)差，甚至是財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，有的形同虛設(shè)。這樣在很大程度上保證不了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更談不上內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和組織保障。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)工作，為防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境
特別是在規(guī)范審計(jì)程序、規(guī)范審計(jì)操作、規(guī)范審計(jì)檔案上更需要得到行業(yè)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
3、樹立為企業(yè)服務(wù)意識(shí)，以取得內(nèi)部各職能部門的支持
內(nèi)部審計(jì)要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與合作。
4、開展企業(yè)內(nèi)部交互審計(jì)，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束和監(jiān)督的意識(shí)
在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度，并形成交互審計(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，各級(jí)企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上級(jí)組織指導(dǎo)下開展審計(jì)業(yè)務(wù)，同一級(jí)別的企業(yè)組織定期在上級(jí)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計(jì)，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揭露審計(jì)工作中存在的問題，進(jìn)行審計(jì)工作評(píng)比，以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育
加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使其認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性和不良影響，始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，在重點(diǎn)提高審計(jì)技能的同時(shí)，努力提高審計(jì)人員的綜合知識(shí)儲(chǔ)備，造就一批有高度責(zé)任心、既精通財(cái)務(wù)審計(jì)又懂經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)合型人才的審計(jì)隊(duì)伍。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核，努力提高審計(jì)質(zhì)量。
6、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法
不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策，即：
詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)）
內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛使用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡，以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。
7、加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)
當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
8、建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度
首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度（可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級(jí)或三級(jí)復(fù)核制），減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。
9、理順內(nèi)審管理體制
內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是相對(duì)的。當(dāng)前，要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟(jì)警察作用，必須進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，理順國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)法人與國(guó)家之間委托—受托關(guān)系的建設(shè)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上，培育和發(fā)展國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，理順內(nèi)部審計(jì)所依存的外部環(huán)境，提高國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的重要性認(rèn)識(shí)。
�。ǘ� 控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
目前，在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部雖然已建立一套行之有效的內(nèi)部管理制度，這對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已起到了積極的作用。但也不可忽視，在當(dāng)前審計(jì)工作面對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)，仍然要把防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，放在第一位。所以，本人又提出以下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策：
1、面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策
一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，如配備合格的審計(jì)人員確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制等等。
二是有意回避，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，賬證記錄不全，會(huì)計(jì)核算存在過(guò)多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備開展審計(jì)作業(yè)基本條件，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別大，且審計(jì)自身又無(wú)法有效控制時(shí)，對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。
三是自我保障，對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說(shuō)明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述。如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無(wú)限定的全面評(píng)價(jià)。
四是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其作出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)一部分責(zé)任，從而把風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人來(lái)承擔(dān)。
五是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威性和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來(lái)自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，為審計(jì)人員撐腰，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
2、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，人是決定因素。因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在目前人員少、任務(wù)重的條件下，要要求每個(gè)審計(jì)干部都要樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和使命感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團(tuán)結(jié)協(xié)作、服從大局，工作精益求精，吃苦耐勞；要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；要不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等；在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求；在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，在現(xiàn)有考核標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)質(zhì)量工作全面進(jìn)行量化和細(xì)化，制定具備科學(xué)性、可操作性的審計(jì)質(zhì)量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；完善崗位責(zé)任制；完善激勵(lì)約束機(jī)制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于有過(guò)錯(cuò)行為，應(yīng)追究其責(zé)任。
3、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取技術(shù)性對(duì)策
審計(jì)業(yè)務(wù)有其技術(shù)技巧。這里重點(diǎn)是指項(xiàng)目管理、審計(jì)報(bào)告反饋意見、審計(jì)文書等能處理得當(dāng)，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)項(xiàng)目管理，應(yīng)包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的確定關(guān)系到這個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的成功與否，影響到審計(jì)的威信。選擇審計(jì)項(xiàng)目，要注意實(shí)質(zhì)性的問題，即對(duì)影響國(guó)計(jì)民生的、社會(huì)反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的單位和項(xiàng)目，要作為審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)逐個(gè)入手，立足查深查透。要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)；對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)在查深查透上下功夫，事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對(duì)于項(xiàng)目的每個(gè)問題，應(yīng)做到“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對(duì)于查違法違紀(jì)案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報(bào)告，一查到底，絕不手軟；對(duì)于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。 重視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的反饋意見。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，經(jīng)過(guò)反饋處理的審計(jì)報(bào)告才具有審計(jì)意見、決定的依據(jù)作用。審計(jì)報(bào)告征求意見，不是形式，而是審計(jì)與被審計(jì)由對(duì)立的爭(zhēng)論達(dá)到相對(duì)統(tǒng)一的溝通，是達(dá)到客觀公正的途徑。書面反饋是規(guī)范的方法，在此基礎(chǔ)上，我們還要根據(jù)需要采取和被審計(jì)單位對(duì)話的方法，進(jìn)一步了解事態(tài)的背景、動(dòng)機(jī)、環(huán)境因素，進(jìn)一步闡明審計(jì)觀點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。 審計(jì)文書是審計(jì)行為的載體。特別是審計(jì)意見、審計(jì)決定集中體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果。有道是“口說(shuō)無(wú)憑、有字為據(jù)”。審計(jì)文書是證據(jù)，文字必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。
4、重新定義企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和目的
筆者認(rèn)為，就其本質(zhì)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)管理活動(dòng)的組成部分。其目標(biāo)是為了提高企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)的運(yùn)作效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重新定義，將有助于重新認(rèn)證企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)的性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)其工作中心的轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)應(yīng)該能夠科學(xué)評(píng)級(jí)并有助于改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。
5、強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制工作的服務(wù)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)
企業(yè)內(nèi)審不僅要善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，更要提出改進(jìn)建議。為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。要通過(guò)與其他部門共同協(xié)作，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。內(nèi)審組織應(yīng)該強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的整體有效性進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)。通過(guò)強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)保證內(nèi)審活動(dòng)能夠遵守相應(yīng)的規(guī)范和程序。
6、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處置
本人認(rèn)為：對(duì)損失大、概率大的災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)要避免；對(duì)損失小、概率大的風(fēng)險(xiǎn)，可采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)量；對(duì)損失大、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)保險(xiǎn)或合同條款將責(zé)任轉(zhuǎn)移；對(duì)損失小、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可采取積極手段來(lái)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)關(guān)口前移，積極推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，輔助風(fēng)險(xiǎn)決策，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，在防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮中堅(jiān)作用。
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