公立醫(yī)院內(nèi)部審計風險的成因及預防論文
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摘要：內(nèi)部審計是公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的重要組成部分，在保障醫(yī)院資金合理使用、推動醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。而從目前來看，部分公立醫(yī)院在內(nèi)部審計過程中暴露出一些問題，給醫(yī)院的長遠發(fā)展產(chǎn)生了負面影響。本文從公立醫(yī)院內(nèi)部審計的特點出發(fā)，就其內(nèi)部審計風險的成因和防范措施進行了分析，希望能夠幫助公立醫(yī)院更好地實施內(nèi)部審計工作。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；風險；防范；
新的發(fā)展環(huán)境下，我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制得以健全和完善，內(nèi)部審計在公立醫(yī)院財務管理中的重要性也越發(fā)凸顯，有效的內(nèi)部審計可以幫助醫(yī)院更好地進行財務管理，減少資源浪費問題，也可以對各種財務風險進行防范，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。但是經(jīng)濟新常態(tài)下，我國的醫(yī)療環(huán)境變得更加復雜，醫(yī)療風險的頻繁出現(xiàn)，導致了醫(yī)院內(nèi)部審計難度的增大，內(nèi)部審計風險的防范成為公立醫(yī)院在實施相關(guān)工作時，需要重點研究和解決的問題。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的特點
1、廣泛性
廣泛性指的是內(nèi)部審計的范圍，公立醫(yī)院在實施內(nèi)部審計的過程中，需要為醫(yī)院醫(yī)療、管理等工作服務，因此審計的范圍十分廣泛，除去基本的財務收支審計，更體現(xiàn)在醫(yī)院工作的各個方面，包括內(nèi)部控制、物資采購、資產(chǎn)管理以及信息化建設等，強調(diào)對醫(yī)院經(jīng)營管理活動合規(guī)性的監(jiān)督，以及對醫(yī)療成本合理性、工作指標真實性的評價。在深化公立醫(yī)院改革的新形勢下，公立醫(yī)院本身的體制機制以及所處的外部環(huán)境都發(fā)生了很大變化，更進一步拓展了內(nèi)部審計的范圍。
2、政策性
公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生體系以及社會保障體系的重要組成部分，其在運行過程中必然會受到政府部門的約束，需要接受政府的監(jiān)管及考評工作，這也使得其在內(nèi)部審計方面同樣有著很強的政策性，內(nèi)部審計的重點需要緊跟政策的發(fā)展情況，同時也需要在審計評價標準中，納入相應的政策措施，就各項政策的執(zhí)行情況進行嚴格考評，推動改革目標的順利實現(xiàn)。
3、復雜性
在我國，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，有著非常特殊的性質(zhì)，其運營狀況會受到物價、醫(yī)保、藥監(jiān)等機構(gòu)的監(jiān)督管理，而且其醫(yī)療服務的水平和質(zhì)量與公眾的切身利益密切相關(guān)，受到了社會各界的廣泛關(guān)注，這也使得其內(nèi)部審計機構(gòu)相比常規(guī)企事業(yè)單位更加復雜，審計部門需要接受醫(yī)院管理層的直接領(lǐng)導，也需要配合外部監(jiān)管部門的工作，更是必須在社會監(jiān)督的范圍內(nèi)開展。以此為背景，公立醫(yī)院在實施內(nèi)部審計的過程中，需要堅持獨立性的基本原則，做出客觀而且公正的評價，關(guān)注醫(yī)院整體發(fā)展的同時，也需要對醫(yī)護人員的利益以及患者的基本權(quán)益進行協(xié)調(diào)，確保社會責任的有效落實。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計風險的成因
1、審計模式應用不當
經(jīng)濟新常態(tài)下，伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深化，我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展迅速，公立醫(yī)院在各個方面都開始逐漸實現(xiàn)規(guī)范化和標準化運作。以國家相關(guān)政策為指導，醫(yī)院管理層認識到了內(nèi)部審計的重要性，也形成了較為完善的內(nèi)部審計模式，但是因為欠缺有效的制度建設，內(nèi)部審計模式并沒有能夠被合理的應用到實踐中，影響了內(nèi)部審計工作的實施效果，部分審計人員在工作中可能會根據(jù)自身的經(jīng)驗進行判斷，沒有能夠聯(lián)合醫(yī)院的其他部門共同實施內(nèi)部審計，這樣必然會導致內(nèi)部審計風險的增大。
2、審計部門設置缺陷
一是將內(nèi)部審計部門作為財務部門的內(nèi)設或下屬機構(gòu)，審計人員需要接受財務部門負責人的管理，同時又需要對財務工作進行審計和評價，獨立性嚴重受損的情況下，審計工作的效果也就可想而知；二是將審計部門與績效核算部門合并，使得審計監(jiān)督與績效考核等工作混下，缺乏明確的職責劃分，內(nèi)部審計的質(zhì)量受到了一定影響；三是雖然設置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是依然需要接受醫(yī)院領(lǐng)導的管理，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，可能會因為顧及醫(yī)院形象，審計意見有所保留。
3、審計人員素質(zhì)不高
高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員是確保內(nèi)部審計工作順利實施的基礎(chǔ)，也會對內(nèi)部審計風險產(chǎn)生很大影響。如果公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，則在實施內(nèi)部審計的過程中，很容易出現(xiàn)風險和隱患。結(jié)合實際情況分析，很多公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計人員都是財會專業(yè)出身，缺乏對于內(nèi)部審計專業(yè)知識的了解和認知，而且存在社會責任意識以及職業(yè)道德意識缺失的情況，無法對內(nèi)部審計責任進行有效落實，影響了審計工作質(zhì)量的提高。
4、內(nèi)部審計方法落后
一是沒有能夠?qū)︼L險導向?qū)徲嫹椒ㄟM行合理應用。醫(yī)療改革持續(xù)深化背景下，公立醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境越發(fā)激烈，本身的經(jīng)營規(guī)模也在不斷擴大，醫(yī)院需要做好內(nèi)部審計方法的更新，借助風險導向?qū)徲媽崿F(xiàn)對于審計風險的有效控制。但是事實上，很多公立醫(yī)院并沒有能夠真正認識到風險導向?qū)徲嫷淖饔�，也沒有形成嚴格的審計工作底稿復核制度，影響了內(nèi)部審計風險的防控效果；二是內(nèi)部審計的信息化進程十分緩慢。不少公立醫(yī)院在內(nèi)部審計中，缺乏對于信息技術(shù)的合理應用，內(nèi)部審計人員無法就醫(yī)院運營中產(chǎn)生的各種信息進行驗證，也無法就其中存在的問題進行防范和控制。同時，醫(yī)院專用的內(nèi)部審計軟件比較稀少，加上HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口缺乏統(tǒng)一標準，想要將通用審計軟件綁定醫(yī)院信息系統(tǒng)難度就較大，同樣會導致內(nèi)部審計風險的增大。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計風險的防范
新的發(fā)展環(huán)境下，公立醫(yī)院綜合改革持續(xù)深化，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、緊密型醫(yī)共體建設、總會計師制度以及黨政分設等措施的貫徹落實，要求公立醫(yī)院在發(fā)展中需要切實做好內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計風險進行有效防范，從而真正保障醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展。
1、優(yōu)化審計模式應用
從公立醫(yī)院的角度，想要提高自身內(nèi)部審計的效果，需要對內(nèi)部審計的模式進行合理利用，將審計模式的優(yōu)勢和作用最大限度地發(fā)揮出來，為審計人員的工作提供指導和參考。在實踐中，一是應該推動內(nèi)部審計范圍的持續(xù)擴大，使得內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)對于醫(yī)院財務管理各個環(huán)節(jié)的全面滲透，制定出標準化規(guī)范化的監(jiān)督審核機制，以此來實現(xiàn)對于醫(yī)院內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的客觀評價；二是公立醫(yī)院應該結(jié)合自身的實際情況，推動內(nèi)部審計問責制度的構(gòu)建和落實，為內(nèi)部財務管理工作的順利實施提供指導。例如，應該及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計工作的過程中存在的問題，督促其做出改進，就操作失誤引發(fā)的內(nèi)部審計風險進行防范和控制；三是應該強調(diào)法制化建設，為內(nèi)部審計工作的順利實施提供一個更加規(guī)范的外部環(huán)境，促進內(nèi)部審計工作機制應用效能的提高。
2、合理設置審計機構(gòu)
公立醫(yī)院具有非營利性的特征，想要實現(xiàn)自身的可靠發(fā)展，需要高度重視內(nèi)部審計工作，建立起可靠的內(nèi)部審計機構(gòu)，壯大內(nèi)部審計隊伍，提升審計工作的獨立性，盡可能減少外在因素對于內(nèi)部審計工作的影響。推動內(nèi)部審計機構(gòu)與財務、考核部門的分離，確保其能夠各司其職，形成健全完善的管理制衡機制，直接由一把手分管，提高內(nèi)部審計權(quán)威性，督促各部門積極配合審計部門的`工作，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，勒令相關(guān)部門做出改進，將內(nèi)部審計落到實處�？梢蕴剿鹘⒁胪獠繉徲嬋瞬拍Ｊ�，醫(yī)院設置審計管理委員會，直接就醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行監(jiān)管，強化審計監(jiān)察效果的同時，進一步提升內(nèi)部審計的獨立性。
3、提高審計人員素質(zhì)
公立醫(yī)院在對內(nèi)部審計風險進行防范時，應該高度重視審計人員的專業(yè)素質(zhì)，以高素質(zhì)的審計人員來為內(nèi)部審計風險防控提供良好保障。而從審計人員的角度，在實施內(nèi)部審計的過程中，應該嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范，加大國家審計準則的執(zhí)行力度，掌握專業(yè)審計知識的同時，也需要了解相關(guān)財務、法律、醫(yī)院業(yè)務、信息化等多方面知識，具備可靠的溝通協(xié)調(diào)能力。醫(yī)院應該做好對審計人員的業(yè)務培訓，在強調(diào)公平競爭的同時，設置相應的獎懲機制，調(diào)動審計人員對于工作的積極性，促進其綜合素質(zhì)的提高。
4、革新內(nèi)部審計方法
一是應該改變傳統(tǒng)的審計模式，將風險導向?qū)徲嫅玫絻?nèi)部審計中，構(gòu)建起相應的審計風險模型。審計人員需要熟悉醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務流程，做好重大缺陷風險的定量和定性評估，確定好內(nèi)部審計的重點，做好內(nèi)部審計風險的合理控制；二是應該引入計算機輔助審計技術(shù)，借助嵌入式審計模塊，完成對于各類數(shù)據(jù)信息的實時收集和整理，配合審計軟件找出數(shù)據(jù)中存在的異常，提升數(shù)據(jù)處理能力和審計工作的效率。同時，應該做好信息系統(tǒng)審計工作，借助集成測試等手段，就信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的準確性進行檢驗，推動信息技術(shù)內(nèi)部控制的有效實施。
四、結(jié)語
總而言之，公立醫(yī)院在實施內(nèi)部審計的過程中，會因為各種因素的影響而引發(fā)審計風險，需要醫(yī)院管理層重視起來，做好審計風險成因分析，采取有效的措施來做好風險防范工作，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供可靠支撐。
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