完善內(nèi)部會計控制論文
一、組織機構控制
組織機構是內(nèi)部會計控制任務的承擔部門。組織機構控制是在設計組織機構方案時，將一些具有控制功能的措施結合進去，使組織機構一開始就具有防護性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構控制的主要措施包括：
1.職責權限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結構設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務的分離
所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的文件，也是明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務都不應處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務的所有憑證都應按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
3.嚴格執(zhí)行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。
三、業(yè)務處理程序控制
電力企業(yè)業(yè)務處理程序控制，是指管理部門為保證各項經(jīng)濟業(yè)務能按一定規(guī)程有效地運作而對業(yè)務處理過程所采取的控制措施。內(nèi)部控制有一項基本原則，即任何一項經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生到完成的全過程，不要由某個職員或部門單獨處理。業(yè)務處理程序控制就是根據(jù)這個原則來進行設計的。業(yè)務處理程序控制的主要措施就是將每一項業(yè)務活動都劃分為六個環(huán)節(jié)，即授權、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核，并將這些環(huán)節(jié)分別交給由生產(chǎn)部門、最高管理部門、采購部門、驗收保管部門和財會部門處理。權責的劃分與協(xié)作，不僅能提高工作效率，而且當經(jīng)濟業(yè)務偏離既定方針和目標時能夠及時發(fā)現(xiàn)并加以糾正。上述三方面控制措施，在內(nèi)容上相互滲透、相互依賴，有機結合形成一個縱橫交錯的控制網(wǎng)絡。內(nèi)部會計控制正是通過這些內(nèi)容上相互依存又各具功能的控制措施的組合，發(fā)揮其應有的控制功能。
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