集團(tuán)審計(jì)建設(shè)探索

　　推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)為依托創(chuàng)新審計(jì)方式方法，那么，集團(tuán)審計(jì)如何建設(shè)呢?

　　一、集團(tuán)企業(yè)信息環(huán)境介紹

　　集團(tuán)企業(yè)具有龐大而復(fù)雜的信息化系統(tǒng)。具體來講，集團(tuán)企業(yè)信息系統(tǒng)一般分為管理支撐系統(tǒng)、業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)、運(yùn)營支撐系統(tǒng)、企業(yè)數(shù)據(jù)架構(gòu)四類。經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)信息系統(tǒng)基本上均實(shí)現(xiàn)了覆蓋關(guān)鍵流程和功能，企業(yè)應(yīng)用整合平臺(tái)對所有應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了跨部門/跨系統(tǒng)的流程整合。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)的信息系統(tǒng)也具有十分鮮明的特點(diǎn)：地域覆蓋廣、用戶規(guī)模大;業(yè)務(wù)復(fù)雜、產(chǎn)品種類繁多;流程、規(guī)則復(fù)雜，需求多變;運(yùn)營實(shí)時(shí)性要求高，需要對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)處理等。由于集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)流復(fù)雜多變，數(shù)據(jù)流數(shù)量龐大，造成集團(tuán)企業(yè)信息化的復(fù)雜程度很高，這也對審計(jì)信息化建設(shè)提出了更高的挑戰(zhàn)。

　　二、集團(tuán)企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)情況

　　基于集團(tuán)企業(yè)信息化的復(fù)雜現(xiàn)狀，在審計(jì)信息化建設(shè)的過程中就必須嚴(yán)格以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，規(guī)劃并實(shí)施與企業(yè)信息化演進(jìn)路徑相一致的審計(jì)信息化建設(shè)滾動(dòng)規(guī)劃。(1)可以通過搭建審計(jì)管理信息系統(tǒng)(綜合管理模塊)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)和綜合管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化。(2)可以通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)中心和分析模型，對橫跨企業(yè)管理、業(yè)務(wù)、支撐等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行定期采集和分析，初步實(shí)現(xiàn)對企業(yè)核心運(yùn)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常稽核與持續(xù)監(jiān)控，提升審計(jì)對企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、分析和把握能力。(3)可以基于審集團(tuán)企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)策略初探胡靖計(jì)信息化平臺(tái)的數(shù)據(jù)和模型，通過實(shí)施非現(xiàn)場與現(xiàn)場相結(jié)合的審計(jì)模式，推進(jìn)“總體分析、把握重點(diǎn)、精確延伸”的審計(jì)思路，從而突出審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率、提升審計(jì)效果、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)審計(jì)管理信息系統(tǒng)綜合管理模塊建設(shè)思路

　　集團(tuán)企業(yè)的審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，首先應(yīng)該建立健全綜合管理模塊。綜合管理模塊應(yīng)該涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)，要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的閉環(huán)管理，提供全集團(tuán)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的匯總上報(bào)與穿透查詢分析。此外，綜合管理模塊還應(yīng)該具備豐富的審計(jì)法規(guī)庫、方法庫、案例庫、人才庫以及面向?qū)徲?jì)管理應(yīng)用的綜合查詢模板(見圖1)。這樣，集團(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)審計(jì)作業(yè)及日常管理工作才能全部納入審計(jì)系統(tǒng)管理，才能有力提升內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化水平。

　　(二)審計(jì)管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)模塊建設(shè)思路

　　隨著集團(tuán)企業(yè)信息化程度的不斷提高以及審計(jì)工作的深入發(fā)展，傳統(tǒng)的圍繞財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)開展的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)不能滿足集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)提出的要求。要實(shí)現(xiàn)“防控風(fēng)險(xiǎn)、支撐發(fā)展、提升價(jià)值”的審計(jì)目標(biāo)，就必須將審計(jì)的觸角向企業(yè)經(jīng)營管理的全領(lǐng)域延伸，提升審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和揭示能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由外生介入型向內(nèi)生融入型轉(zhuǎn)變�；�于以上要求，集團(tuán)企業(yè)就必須順勢而為，依托企業(yè)數(shù)據(jù)庫嘗試開展建設(shè)審計(jì)管理信息系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)。審計(jì)系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)的建設(shè)可以考慮以下幾種模式：

　　1.三維審計(jì)數(shù)據(jù)梳理模型

　　為了確保審計(jì)系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，集團(tuán)企業(yè)在數(shù)據(jù)采集過程中可以采取三維審計(jì)數(shù)據(jù)梳理模型以及審計(jì)關(guān)注數(shù)據(jù)分層管理架構(gòu)。具體來講，就是由于集團(tuán)企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般都是按照主題分別存儲(chǔ)在不同的數(shù)據(jù)集市中，系統(tǒng)升級改造雖然時(shí)有發(fā)生，但數(shù)據(jù)儲(chǔ)存模式不隨企業(yè)的改造而變化。

　　因此，審計(jì)系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)在數(shù)據(jù)采集的過程中，可以按照企業(yè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)域的方式對審計(jì)關(guān)注數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、清理、關(guān)聯(lián)，建立信息系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心。這樣，就可以實(shí)現(xiàn)將審計(jì)需求與復(fù)雜的企業(yè)信息系統(tǒng)相隔離，從而提高審計(jì)關(guān)注數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和易用性(見圖2)。

　　2.建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心

　　按照三維審計(jì)數(shù)據(jù)梳理模型的建設(shè)思路，集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)日常審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的重點(diǎn)構(gòu)建統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，并按照規(guī)劃的要求著力豐富完善統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心。審計(jì)數(shù)據(jù)中心應(yīng)基于集團(tuán)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)中心采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低核心數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險(xiǎn)和日常的維護(hù)成本。

　　對于審計(jì)數(shù)據(jù)中心采集到的原始數(shù)據(jù)要進(jìn)行整理、拼接、分類，按照數(shù)據(jù)的顆粒度以及是否帶有審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯，可以把審計(jì)數(shù)據(jù)中心的所有數(shù)據(jù)表分為三個(gè)層級。第一個(gè)層級(即基礎(chǔ)表)存儲(chǔ)由企業(yè)核心IT系統(tǒng)采集的、未經(jīng)過處理、不含有審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯的清單數(shù)據(jù)表;第二個(gè)層級(即中間表)存儲(chǔ)按照審計(jì)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行整理、拼接后的，帶有審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯，便于審計(jì)人員開展項(xiàng)目應(yīng)用的清單數(shù)據(jù)表;第三個(gè)層級(即結(jié)果表)存儲(chǔ)經(jīng)過按照審計(jì)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行分析處理后的，帶有審計(jì)疑點(diǎn)的報(bào)表性數(shù)據(jù)表。

　　3.構(gòu)建審計(jì)分析模型

　　在構(gòu)建好審計(jì)數(shù)據(jù)中心以及分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)表的基礎(chǔ)上，可以通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理平臺(tái)，針對審計(jì)業(yè)務(wù)需求，固化和豐富審計(jì)分析模型。

　　審計(jì)分析模型要體現(xiàn)每一個(gè)階段審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。審計(jì)模型可以采取二維模型和多維模型的展現(xiàn)形式，系統(tǒng)根據(jù)審計(jì)分析模型的業(yè)務(wù)邏輯每月自動(dòng)對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，審計(jì)人員在開展審計(jì)項(xiàng)目的過程中可以根據(jù)項(xiàng)目關(guān)注重點(diǎn)針對某類指標(biāo)選擇不同維度進(jìn)行分析，也可以選擇多個(gè)指標(biāo)同時(shí)進(jìn)行多維度分析，從中尋找指標(biāo)的異常波動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。

　　此外，審計(jì)人員在開展審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)時(shí)，也可以利用審計(jì)系統(tǒng)提供的可看、可懂、可用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表和本地化的審計(jì)分析工具，自行開展數(shù)據(jù)挖掘和分析工作，深入查找審計(jì)疑點(diǎn)和線索。

　　4.開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和在線風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

　　在具備審計(jì)數(shù)據(jù)中心以及構(gòu)建審計(jì)分析模型之后，集團(tuán)企業(yè)可以積極開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，落實(shí)“總體分析、把握重點(diǎn)、精確延伸”的審計(jì)模式，進(jìn)一步強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)階段的工作，提高審計(jì)工作的效率和效果。在開展審計(jì)項(xiàng)目之前，可以按照審計(jì)實(shí)施方案的要求，由審計(jì)人員結(jié)合系統(tǒng)預(yù)置的審計(jì)模型對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行非現(xiàn)場分析，也可以由審計(jì)人員通過SQL語言對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘。

　　在現(xiàn)場審計(jì)階段，按照非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，進(jìn)行查證核實(shí)，提高審計(jì)的效率和效果。除了對審計(jì)作業(yè)的支撐以外，集團(tuán)企業(yè)可以通過審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)實(shí)現(xiàn)在線風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督。具體來講，審計(jì)人員要結(jié)合日常審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題以及集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中帶有普遍性和重點(diǎn)性的風(fēng)險(xiǎn)問題梳理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的閥值，并在系統(tǒng)中予以固化。審計(jì)系統(tǒng)可以在每月末對審計(jì)采集的數(shù)據(jù)按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行自動(dòng)分析，對于超出預(yù)警閥值的地域及風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)警。

　　每半年，審計(jì)系統(tǒng)可以結(jié)合預(yù)警報(bào)告對各個(gè)下屬子企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警頻度和影響程度進(jìn)行打分評價(jià)并生成風(fēng)險(xiǎn)圖譜，審計(jì)部門可以根據(jù)預(yù)警報(bào)告確定審計(jì)重點(diǎn)或者觸發(fā)專題的審計(jì)項(xiàng)目(見圖3及表1)。構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)可以為集團(tuán)企業(yè)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和在線監(jiān)控提供支撐平臺(tái)和分析工具，同時(shí)也可以提升審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的排查和反應(yīng)能力。但是，由于集團(tuán)企業(yè)IT系統(tǒng)的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)邏輯的多變性，審計(jì)信息系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)上線后的運(yùn)行和優(yōu)化工作將變得十分重要。這一點(diǎn)，也是審計(jì)信息系統(tǒng)(業(yè)務(wù)審計(jì)模塊)構(gòu)建和應(yīng)用的重要一環(huán)。

　　三、展望

　　推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)為依托創(chuàng)新審計(jì)方式方法，是推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的必由之路，是在信息化條件下開展好內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。在實(shí)際建設(shè)過程中，集團(tuán)企業(yè)要加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)步伐,解決好業(yè)務(wù)系統(tǒng)龐大復(fù)雜與審計(jì)方式方法滯后之間的矛盾，盡快建成審計(jì)支撐和日常作業(yè)的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的集中管理和應(yīng)用，探索對審計(jì)對象的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和實(shí)時(shí)分析，這樣才能更加有效地支撐好審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。

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