企業(yè)財務管理中平衡計分卡的運用探討

　　論文關鍵詞 平衡計分卡　財務管理　績效管理


論文摘 要 平衡計分卡作為一項戰(zhàn)略績效管理的有力工具，自產生以來越來越被廣泛應用到各個行業(yè)，本文就企業(yè)財務管理中如何有效運用平衡計分卡的相關問題作簡要探討。

20世紀90年代早期，羅伯特•卡普蘭和戴維•諾頓在評價未來組織績效的課題研究中提出了平衡計分卡（Balanced Score Card）的概念，此后，平衡計分卡作為一種標準管理實踐被廣泛引入到公司管理之中，簡單而言，即通過建立一整套財務與非財務指標體系，對企業(yè)的經營業(yè)績和競爭狀況進行綜合、全面、系統(tǒng)的評價。
一、平衡計分卡的基本原理
1.平衡計分卡的基本框架：平衡計分卡包含了四個層面的內容：財務、顧客、內部經營流程、學習與成長。
（1）財務層面：衡量過去努力成果。
財務層面顯示了公司的戰(zhàn)略及其執(zhí)行是否有助于利潤的增加，典型的財務目標涉及贏利、增長和股東價值。這個方面的重點是核心財務指標，它在概括經營單位采取的行動產生的可衡量性經濟結果方面起到了重要作用。
（2）內部流程層面：有關重大企業(yè)流程，創(chuàng)新能力，學習及成長的內部衡量。
內部業(yè)務流程價值鏈的層面的業(yè)務流程分為創(chuàng)新流程與經營流程。創(chuàng)新流程主要包括產品設計和產品開發(fā)；經營流程則包括制造、營銷和售后服務。簡單的說也就是確定客戶需求，設計開發(fā)，制造營銷，服務，滿足客戶需求。內部流程層面這個方面的重點是為了吸引并留住目標市場的客戶，并滿足股東的財務回報率期望，公司必須擅長什么核心經營流程，并符合我們的價值取向。
（3）顧客層面：股東與顧客的外界衡量。
客戶層面這個方面的重點是公司期望獲得的客戶部分和市場部分。這個方面回答了下面這個問題：公司在解釋及實施客戶和市場戰(zhàn)略，并創(chuàng)造最佳未來財務回報率方面做得如何。需要衡量的核心領域：市場份額；客戶保持率；客戶獲得率；客戶滿意度；客戶盈利率。
2.平衡計分卡的平衡的理念：平衡計分卡強調平衡的理念，何為平衡？內部與外部的平衡，結果與動因的平衡，數(shù)量與質量的平衡，短期目標與長期目標的平衡。但是平衡并不意味著計分卡的所有方面在戰(zhàn)略控制中處于平等地位，而要根據不同戰(zhàn)略的不同要求，對重點方面實施重點監(jiān)控。
二、平衡計分卡在企業(yè)財務管理中的運用
1.平衡計分卡的指標體系設計。
（1）在選擇考核指標時，要注重保持與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性和可行性，所提出的指標不但與企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標密切相關，還要與短期計劃要求一致。
（2）在選擇考核指標時，需要遵循SMART原則，即具體的、可衡量的、可達到的、相關的和有時限的原則。
（3）在選擇考核指標時，還要注意考核指標的可操作性和易理解性。從實施成功企業(yè)的實踐來看，設計平衡計分卡的指標體系時，一般設置25－30個左右的指標為宜，其中：財務維度包含3－4個指標；客戶維度包括5－8個指標；內部流程包括5－10個指標；學習和成長維度包括3－6個指標。
總之，平衡計分卡的指標體系的設計，一定要突出重點，抓住關鍵的考核指標，這樣才能確保平衡計分卡的四個維度充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的意圖和總體要求。
2.平衡計分卡的實施過程。
平衡計分卡的實施概括為以下五個步驟：（1）實施前的準備工作。平衡計分卡是描述戰(zhàn)略的工具。為此，團隊必須充分接觸有關企業(yè)組織使命、遠景、戰(zhàn)略、競爭地位和員工核心能力的背景資料。
（2）根據企業(yè)戰(zhàn)略設定平衡計分卡四個角度（財務、客戶、部流程以及學習和成長）的戰(zhàn)略績效目標。這一步開發(fā)的平衡計分卡可以看成企業(yè)層面的平衡計分卡，后面的部門計分卡和個人計分卡將依次而定。
（3）在組織內傳達戰(zhàn)略并把績效目標逐級落實到組織內各部門和個人。部門和個人的平衡計分卡是在這個步驟開發(fā)的，通過部門和個人平衡計分卡的設計，可以有效避免橫向失衡和縱向不一致。
（4）將平衡計分卡和能力發(fā)展與浮動薪酬相掛鉤。在這一步要確定員工的能力模型以發(fā)展員工的能力，同時要把能力發(fā)展的進展也計入員工的綜合績效評分中，用與薪酬直接掛鉤的形式激勵員工完善自己的能力。
使用平衡計分卡軟件系統(tǒng)，定期匯報考核結果，根據評估分析對戰(zhàn)略作相應調整，并重復上述流程。
3.運用平衡計分卡應注意的問題。（1）內部管理需要成本，平衡計分卡的全面增加了使用它的難度，對于財務和非財務信息的需求增大、加大了信息處理的工作量，增加了企業(yè)的管理成本，因此企業(yè)在使用平衡計分卡之前要注意權衡成本與效益，只有凈收益為正時，才可決定使用。（2）應結合實際情況，不能照抄照搬模式，因行業(yè)背景文化戰(zhàn)略目標不同，衡量指標也不同，平衡計分卡的內容也是隨著經營環(huán)境的變化不斷完善和改變的。因此，根據企業(yè)的實際情況建立一個完善的平衡計分卡系統(tǒng)，并根據變化不斷更新內容，才能有效發(fā)揮其作用。（3）平衡計分卡在企業(yè)的財務管理系統(tǒng)中并不是孤立的，要納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中去，如果企業(yè)本身沒有清楚的戰(zhàn)略意識，僅僅依靠平衡計分卡來發(fā)現(xiàn)并制定戰(zhàn)略是不切實際的，若運用不當還可能產生相反的效果�？煽紤]采用平衡計分卡的組織比如有：缺乏有效的員工績效管理系統(tǒng)的企業(yè)；希望實現(xiàn)突破性業(yè)績、需要轉型或變革的國營企業(yè)；希望實現(xiàn)長期發(fā)展，打造百年品牌等企業(yè)組織�？傊�只有那些擁有明確長遠戰(zhàn)略目標的企業(yè)，才更具備實施平衡計分卡的條件。
參考文獻：
[1]高巖芳等.平衡計分卡:完善戰(zhàn)略管理會計的工具.內蒙古財經學院學報.2004(3).
[2]李鑫.平衡計分卡在非盈利組織財務評價中的運用.會計師.2009(4).

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