內(nèi)部審計的獨立性研究

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內(nèi)部審計的獨立性研究

　　【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)對內(nèi)部審計的關(guān)注度和依賴性越來越強。如果說內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制的最后一道防線，那么獨立性就是這道防線的中流砥柱。文章從內(nèi)部審計獨立性的角度出發(fā)，對制約企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的因素及其對策進行了分析。

內(nèi)部審計的獨立性研究

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計獨立性必要性薩班斯法案

　　Abstract With the gradual improvement of the economic development and the modern enterprise system, corporate internal audit of attention and dependence is growing. If internal audit of internal control last line of defense, so independence is the mainstay of this line of defense. From the angle of internal audit independence starting to restrict the independence of internal audit factors and countermeasures are analyzed.

　　Key words internal audit independence necessity Sarbanes-Oxley Act

　　一、內(nèi)部審計的含義及其必要性

　　1.國內(nèi)外內(nèi)部審計定義比較。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計描述為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標�！�

　　在我國，由中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計規(guī)定是：“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)�！�

　　由此可見，IIA認為內(nèi)部審計應(yīng)該從傳統(tǒng)單純的“監(jiān)督”和“保證”(如經(jīng)營審計、合規(guī)性審計、財務(wù)審計和協(xié)助外部審計等)轉(zhuǎn)向為“增值服務(wù)”(如協(xié)助組織重組、控制自我評估、績效自我評估、系統(tǒng)開發(fā)檢查等)。我國現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計除了查錯防弊、實施監(jiān)督，同時還應(yīng)該朝著協(xié)助企業(yè)解決問題、關(guān)注企業(yè)風(fēng)險、加強企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理的方向發(fā)展。

　　2.內(nèi)部審計的必要性。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是隨公司治理的產(chǎn)生而應(yīng)運而生的。我們知道，大多企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的。如何令管理層妥善利用股東資本來運作企業(yè)日常的經(jīng)濟活動，承擔對股東的責(zé)任;如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者的責(zé)任與權(quán)力;如何搜集信息提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，內(nèi)部審計恰好能滿足需求，是解決這些問題的重要途徑之一。作為公司治理的一個重要方面，內(nèi)部審計制度有其建立的必要性。

　　二、獨立性對內(nèi)部審計的重要意義

　　《薩班斯―奧克利斯法案》(簡稱SOX)雖然沒有明確的內(nèi)容規(guī)定內(nèi)部審計部門的職責(zé)，但它從企業(yè)內(nèi)部管理層、審計委員會、外部審計師等角度著手制定相應(yīng)的條款，起到提升內(nèi)部審計地位的作用，肯定獨立性對內(nèi)部審計的重要性。SOX中201條款指出，會計師事務(wù)所禁止為其客戶提供涉及財務(wù)報告，內(nèi)部財務(wù)控制等內(nèi)審?fù)獍姆⻊?wù)。從內(nèi)部審計角度來看，這極大地強化了其獨立性。SOX中301條款對上市公司及其審計委員會提出明確要求，在美上市公司必須設(shè)立由獨立董事組成的內(nèi)部審計委員會，并強調(diào)其中至少有一名財務(wù)專家。SOX中404條款對內(nèi)部審計的影響最深，要求上市公司管理層在年度財務(wù)報告中附加內(nèi)部控制報告，并由注冊會計師對其進行鑒證。而事實上，內(nèi)部控制的評估是由內(nèi)部審計師負責(zé)的，這一方面確定了內(nèi)部審計在企業(yè)組織內(nèi)部的責(zé)任，另一方面提升了內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位。再者，倘若由注冊會計師鑒證后的內(nèi)部控制狀況不好，內(nèi)部審計師會承擔不可推卸的責(zé)任。這從側(cè)面激發(fā)內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員的責(zé)任感，按照規(guī)范執(zhí)行審計工作，并在工作中保持客觀公正，獨立性自然而然得到保證。

　　就目前的形式來說，保持獨立性是內(nèi)部審計的剛性要求，是勢在必行的。從法律環(huán)境來看，保持獨立性是國內(nèi)外審計行業(yè)的明確要求。如前所述，IIA和中國內(nèi)部審計協(xié)會都將“獨立性”作為實務(wù)的具體標準，現(xiàn)行《審計法》中也對獨立性作出了規(guī)定。因此，獨立性的喪失將會涉及法律的范疇。從內(nèi)部審計的要求來看，如果不強調(diào)內(nèi)審的獨立性，那么內(nèi)審工作將會流于形式甚至被管理層操控，無法查錯防弊以獲得真正公正的審計結(jié)果，不能起到經(jīng)濟監(jiān)督和評價的作用，更不用說幫助企業(yè)實現(xiàn)效益增值的目標。可以說，獨立性是內(nèi)審實務(wù)質(zhì)量的根本保證。

　　三、影響內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的主要因素及其對策

　　1.董事會或最高決策層的支持。董事會作為委托―代理關(guān)系中的委托一方，不對企業(yè)的監(jiān)管上心，對內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計機構(gòu)的工作條件不予支持，就不能要求代理一方的管理層盡心盡責(zé)。

　　2.內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置。內(nèi)部審計機構(gòu)需單獨設(shè)置，可考慮在董事會下設(shè)審計委員會，直接對內(nèi)部審計機構(gòu)進行負責(zé)管理。

　　3.內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍。一方面負責(zé)人的權(quán)責(zé)不應(yīng)該過大，內(nèi)部審計機構(gòu)不應(yīng)該負責(zé)內(nèi)部審計工作以外的企業(yè)經(jīng)營和管理活動;另一方面，負責(zé)人應(yīng)當具有一定的權(quán)力，包括對企業(yè)內(nèi)所有部門、所有領(lǐng)域的審計權(quán)力，并且不受到組織內(nèi)其他部門干涉和限制;直接向董事會和最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效溝通;出席參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務(wù)報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會議等。有了一定的權(quán)力，才能防止審計范圍受到限制，順利執(zhí)行審計工作，也能夠獲得更客觀真實的審計證據(jù)，保證獨立性。

　　四、影響內(nèi)部審計人員獨立性的主要因素及其對策

　　1.復(fù)雜的人際關(guān)系。內(nèi)部審計人員并不同于外部審計人員，他們身處于企業(yè)內(nèi)部，與各部門同事交往，牽涉著復(fù)雜的人際關(guān)系。為了使得內(nèi)部審計人員能夠保持公正、不偏不倚的態(tài)度，具體的對策可以是：內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人在分派任務(wù)時，盡量避免派遣與被審計對象關(guān)系密切或惡劣的同事，應(yīng)另派他人去審計。另外，如果長時間負責(zé)同一部門，也會因關(guān)系密切對內(nèi)部審計人員獨立性產(chǎn)生損害。因此，條件允許的情況下，應(yīng)當施行崗位輪換。

　　2.自我評價。企業(yè)內(nèi)部人員互相借調(diào)或調(diào)派的現(xiàn)象是很常見的，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員要負責(zé)自己剛離任崗位的審計工作，就可能會因自我評價而產(chǎn)生對獨立性的損害。這種情況下，就應(yīng)該派其他審計人員負責(zé)審計工作。

　　3.經(jīng)濟利益沖突。如注冊會計師審計中描述經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生影響的情形一樣，在企業(yè)內(nèi)部也可能發(fā)生，被審計部門甚至管理層對內(nèi)部審計人員進賄賂賂、送禮等行為，要求內(nèi)部審計人員作出違背事實的評價和報告，顯然會對獨立性造成損害。針對這一情況，國家法律和企業(yè)內(nèi)部條例都應(yīng)當規(guī)定，內(nèi)部審計人員不應(yīng)當接受酬金或禮品，并明確相關(guān)懲罰措施。企業(yè)內(nèi)部還可以制定獎勵機制，這種現(xiàn)象一旦發(fā)生，對于舉報的人員給予一定的獎勵。同時內(nèi)部審計人員的薪資福利也不應(yīng)低于企業(yè)其他部門的員工，以穩(wěn)定審計隊伍，對于工作表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員應(yīng)給予一定經(jīng)濟上的獎勵，也有利于審計人員保持公正客觀的態(tài)度執(zhí)行審計工作。 4.內(nèi)部審計人員的聘請。內(nèi)部審計負責(zé)人如果由高層管理人員任免，為維護自身地位而依附于高管，會損害自身的獨立性。完善的內(nèi)部審計管理體制，應(yīng)當是內(nèi)部審計負責(zé)人由董事會通過適當?shù)某绦?如筆試、面試、專家測評)直接任免。內(nèi)部審計人員也應(yīng)當通過適當?shù)某绦颍x擇符合要求的，具有一定職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員任職。

　　5.專業(yè)素質(zhì)水平。要保持內(nèi)部審計的高質(zhì)量，必須擁有高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的審計隊伍。事實上，審計是一門專業(yè)性極強、發(fā)展及其迅速的工作，而現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計人員不能僅僅只懂得財務(wù)、審計這些基本知識，管理學(xué)、信息技術(shù)、各種法律法規(guī)和現(xiàn)代審計分析技術(shù)的知識都應(yīng)當涉及，否則就會在審計工作中被各種舞弊手法蒙蔽欺騙，也只有遵守職業(yè)道德，才能做到客觀公正，保持獨立。建立一個學(xué)習(xí)型的審計隊伍是很好的做法。企業(yè)應(yīng)當制定相應(yīng)的制度，讓內(nèi)部審計人員每年有一定的時間作職業(yè)后續(xù)教育，并要求參加內(nèi)部審計師的考試。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常開展學(xué)習(xí)研討活動，共享信息，交流經(jīng)驗。這些都有利于幫助內(nèi)部審計人員提高個人職業(yè)水平，在審計工作中作出更客觀、公正的評價。

　　6.企業(yè)文化。企業(yè)文化實際上會對員工的職業(yè)道德素質(zhì)產(chǎn)生一定影響，什么樣的風(fēng)氣，就會有什么樣的人。企業(yè)文化應(yīng)當從高層做起，由上至下作出表率，樹立有積極作用的企業(yè)文化。樹立企業(yè)需要真實聲音的觀念，有助于員工說真話、做實事，為企業(yè)的利益和共同目標一起努力，這才是企業(yè)良好發(fā)展的藍圖。

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