我國物價(jià)變動會計(jì)的應(yīng)用分析

　　[摘要]近年來，隨著我們市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)國際化的深入，物價(jià)變動現(xiàn)象產(chǎn)生并持續(xù)存在，對會計(jì)信息以及決策有用提供了新的挑戰(zhàn)。在此環(huán)境下，以物價(jià)變動會計(jì)為解決方法，修正財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的會計(jì)信息，能夠提高會計(jì)信息的決策相關(guān)性。本文通過解釋物價(jià)變動會計(jì)的含義，分析了我國研究物價(jià)變動會計(jì)的原因，進(jìn)而提出建立健全物價(jià)變動會計(jì)制度的對策。

　　[關(guān)鍵詞]一般物價(jià)水平會計(jì);物價(jià)變動會計(jì);現(xiàn)時(shí)成本

　　[Abstract] In recent years, with the rapid development of our market economy and the deepening of economic internationalization, price changes, and the persistence of the phenomenon, as well as decision-useful accounting information provides a new challenge. In this environment, the price change in accounting method for solving accounting information, correcting the financial statements provided to improve the decision-making relevance of accounting information. This article by explaining the meaning of accounting for price changes, analyze the reasons for the change of accounting research prices, and then proposed the establishment of a sound change countermeasures price accounting system.

　　[Key words] the general price level accounting; changes in accounting prices; now costs

　　1、物價(jià)變動會計(jì)的含義

　　所謂物價(jià)變動會計(jì)，是在物價(jià)上漲或下跌的情況下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù)等指標(biāo)，調(diào)整傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的影響;或徹底改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則或方法，從而更真實(shí)、全面、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)程序和方法。實(shí)際情況下，一般都是物價(jià)上漲的現(xiàn)象，很少出現(xiàn)物價(jià)下跌的情況，因此，物價(jià)變動會計(jì)也被有的人稱作通貨膨脹會計(jì)。

　　2、我國研究物價(jià)變動會計(jì)的原因

　　21會計(jì)環(huán)境發(fā)生變化

　　會計(jì)環(huán)境會影響會計(jì)信息的需求，影響會計(jì)程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計(jì)信息的意愿等。隨著我國與國際的接軌與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的日益提高，物價(jià)持續(xù)性的上漲不可避免。我國居民消費(fèi)價(jià)格始終維持在一個(gè)較高水平，物價(jià)上漲形式較為嚴(yán)峻。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)就越復(fù)雜，傳統(tǒng)會計(jì)在某些方面已不能滿足經(jīng)濟(jì)形式的要求。在物價(jià)上漲持續(xù)存在的環(huán)境下，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)要與之相適應(yīng)。我們國家雖可控制物價(jià)上漲的幅度，卻難以完全消除物價(jià)上漲的現(xiàn)實(shí)。為了消除物價(jià)上漲對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的不利影響，適應(yīng)世界各國逐步實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價(jià)變動會計(jì)迫在眉睫。

　　22完善傳統(tǒng)會計(jì)理論的要求

　　傳統(tǒng)會計(jì)理論中的貨幣計(jì)量假設(shè)是建立在貨幣幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實(shí)情況并非如此，由于物價(jià)上漲的持續(xù)發(fā)生，貨幣的價(jià)值隨著一般物價(jià)水平變動而不斷地變動，幣值下跌，這就使以貨幣作為計(jì)量單位編制的會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　貨幣計(jì)量假設(shè)下，資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，其符合可靠性要求。但是，在物價(jià)普遍上漲條件下，原始成本數(shù)據(jù)就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時(shí)期的單位貨幣所表示的購買力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，我們需要建立物價(jià)變動會計(jì)體系以完善會計(jì)理論。

　　23完善傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)的要求

　　在物價(jià)普遍上漲下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真，收益虛增。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)價(jià)值是購置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，其實(shí)際價(jià)值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不反映物價(jià)變動下該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面的價(jià)值低估。而與其配比的收入通常是當(dāng)期收入，由于物價(jià)上漲的存在而導(dǎo)致收入的貨幣購買力減少，從而導(dǎo)致利潤虛增，影響會計(jì)的客觀性與真實(shí)性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權(quán)人及相關(guān)人員進(jìn)行錯(cuò)誤的經(jīng)營決策。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)信息列報(bào)方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價(jià)持續(xù)上漲存在的條件下，會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這需要運(yùn)用物價(jià)變動會計(jì)的方法提供反映物價(jià)上漲的補(bǔ)充信息，以真實(shí)地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營投資決策。

　　3、建立健全的物價(jià)變動會計(jì)制度

　　31選擇適當(dāng)?shù)奈飪r(jià)變動會計(jì)模式

　　目前通貨物價(jià)變動會計(jì)模式應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會計(jì)。①一般物價(jià)水平會計(jì)又稱不變購買力水平會計(jì)，它以歷史成本作為基礎(chǔ)，其提倡建立貨幣一定購買力不變價(jià)格來代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價(jià)格，即用一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其操作簡單，容易理解，可比性強(qiáng)。但也存在一些缺點(diǎn)，如不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對會計(jì)信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解物價(jià)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。②現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)是以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平的變動為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有利于提供更有用的會計(jì)信息，但其實(shí)務(wù)操作難度較大，工作量大。③現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會計(jì)是介于前兩者之間的會計(jì)模式，協(xié)調(diào)了兩種會計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，但其常常難以符合成本效益的原則。

　　通過以上三種模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析，根據(jù)我國不同時(shí)期物價(jià)變動幅度的不同，相同時(shí)期不同行業(yè)的實(shí)際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會計(jì)模式統(tǒng)一會計(jì)核算�？傮w上我們?nèi)詧?jiān)持歷史成本原則。具體說來，在針對不同時(shí)期上，通貨膨脹率相對低微時(shí)，部分調(diào)整會計(jì)科目的核算，在報(bào)表中予以披露，不用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，通過改變會計(jì)方法來減小對會計(jì)信息的影響。在通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)期，采用一般物價(jià)水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會計(jì)模式以徹底修正會計(jì)信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當(dāng)?shù)姆椒▽�會�?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充說明及披露即可�？傊�，我國的物價(jià)變動會計(jì)還在探索階段，要有其靈活度。

　　選擇一般物價(jià)水平模式雖然忽略個(gè)別物價(jià)指數(shù)，但在我國當(dāng)前條件下，符合成本效益原則，同時(shí)我國又擁有較易活得一般物價(jià)水平的條件。推行現(xiàn)行成本模式或者現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)需要發(fā)達(dá)的資本、資產(chǎn)市場，費(fèi)用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運(yùn)用，但這并不意味著不能局部應(yīng)用，隨著我們資本市場的發(fā)展，我國的物價(jià)變動會計(jì)模式也逐步由一般物價(jià)水平會計(jì)向后現(xiàn)時(shí)成本過渡。婁爾行指出我國會計(jì)改革的最后步驟就是：“采用重置成本會計(jì)，按特種物價(jià)指數(shù)調(diào)整，而不進(jìn)行一般物價(jià)水準(zhǔn)的調(diào)整。”但這之前還應(yīng)有所過渡。

　　32構(gòu)建物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則

　　構(gòu)建物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，協(xié)調(diào)好物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則與國家財(cái)稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長遠(yuǎn)的利益。

　　對國家來講，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期國家需放棄短期利益，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，培植穩(wěn)定的稅源。通貨膨脹時(shí)期企業(yè)收入會虛增，企業(yè)需要多納稅，而實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)，無疑會使國家稅收減少。但如果不實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)，將會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導(dǎo)致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過通脹時(shí)期。

　　對企業(yè)來說，要增強(qiáng)物價(jià)變動會計(jì)意識。2007―2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的董事會報(bào)告和重要事項(xiàng)說明中，幾乎沒有一家公司主動提及通貨膨脹對公司業(yè)績的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價(jià)變動會計(jì)認(rèn)識不足，有必要構(gòu)建相對完善的物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則體系來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行特殊時(shí)期的會計(jì)核算。一些會計(jì)處理方法及策略如下。

　　321采用一般物價(jià)水平會計(jì)模式時(shí)分四個(gè)步驟

　　首先，劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槲飪r(jià)變動不影響貨幣性項(xiàng)目，而更多地影響非貨幣性項(xiàng)目，所以要調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目。其次，將歷史計(jì)量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整后的金額=非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整前金額×物價(jià)調(diào)整系數(shù)。再次，確定貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益。貨幣性項(xiàng)目凈額=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負(fù)債總額，最后，通過一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后，重編財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法

　　加速折舊法通過在固定資產(chǎn)使用初期時(shí)多計(jì)提折舊，后期時(shí)少計(jì)提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計(jì)費(fèi)用的損失，解決資產(chǎn)賬面價(jià)值、成本與費(fèi)用偏低以及收益偏高等問題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。企業(yè)在物價(jià)上漲時(shí)期可以采用加速折舊法加速回收資本。

　　323當(dāng)物價(jià)上漲率達(dá)到較高水平時(shí)，存貨計(jì)價(jià)允許采用后進(jìn)先出法

　　后進(jìn)先出法已經(jīng)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時(shí)期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷售成本更接近于現(xiàn)時(shí)成本，解決了歷史成本與現(xiàn)時(shí)收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價(jià)值和當(dāng)期價(jià)值相差較大也會造成財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)性增強(qiáng)，需在報(bào)表附注中補(bǔ)充說明。

　　33通過套期保值來抵消物價(jià)上漲帶來的通貨膨脹

　　此處的套期保值是指企業(yè)為規(guī)避商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動。在通貨膨脹期間，商品價(jià)格上漲幅度難以預(yù)計(jì)，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買期貨、股票、遠(yuǎn)期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項(xiàng)目成本固定于預(yù)期的目標(biāo)范圍內(nèi)，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來的購買力損失。

　　34全面提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)將大幅度增加會計(jì)人員的工作量，而目前我國會計(jì)人員的整體專業(yè)技能不過硬，會計(jì)素養(yǎng)不高，會計(jì)培訓(xùn)體系不盡完善，全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現(xiàn)在限定會計(jì)人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間外，需采取有效措施，加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應(yīng)對持續(xù)的物價(jià)上漲，完善我國的物價(jià)變動會計(jì)體系。

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