分析作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用論文

　　作業(yè)成本法（ Activity—based Costing）簡稱ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實施。進入80年代后，電子計算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為在成本計算方法上實行多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。

　　一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點分析

　　1、正確地反映了制造費用與半成品或產(chǎn)成品的關(guān)系，提供較為準(zhǔn)確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。

　　2、作業(yè)中心的劃分可以詳細(xì)分析制造費用的增減變動原因，有利于管理決策，便于采取措施加強對制造費用的控制。

　　3、對作業(yè)中心的考核拓寬了責(zé)任會計的運用，按作業(yè)中心來劃分和考核責(zé)任中心的業(yè)績更為切實可行。

　�。�1）、作業(yè)中心的劃分有一定難度，與成本動因無直接相關(guān)的制造費用還要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各作業(yè)中心，在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性。

　�。�2）、增加了成本計算的工作量，加大了核算成本。

　　二、應(yīng)用作業(yè)成本法要注意的問題

　　1、技術(shù)基礎(chǔ)。

　　經(jīng)過二十多年的改革開放，我國的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，使我國不少高新技術(shù)項目的研究和應(yīng)用已進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟性能比較先進的只占 1/3，近1/5已經(jīng)老化，超期率近40%。因此，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。

　　2、社會背景。

　　目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達(dá)到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。

　　3、會計電算化現(xiàn)狀。

　　大約從70年代起，計算機開始應(yīng)用于我國的會計領(lǐng)域。目前我國的會計電算化工作已取得了突飛猛進的發(fā)展。但是，與國外相比，目前還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化；財務(wù)軟件開發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

　　企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的素質(zhì)，是一個企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力和精神支柱，是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、進行科學(xué)管理、廣泛吸納人才、不斷創(chuàng)新進步的重要保證。建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以給企業(yè)帶來活力，促使企業(yè)提高素質(zhì)，建立嚴(yán)格科學(xué)的管理機制，培養(yǎng)良好的企業(yè)行為，調(diào)動起各個方面的積極因素，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康地向前發(fā)展。

　　盡管經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達(dá)國家企業(yè)的會計人員相比仍有較大的差距，既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長期以來，企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則，就很難保證其有效的實施和理想的效果，甚至?xí)�適得其反。

　　三、結(jié)論

　　由于作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，一般來說，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：

　�。ㄒ唬└哳~的制造費用。

　�。ǘ�）產(chǎn)品種類繁多。

　　（三）各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同。

　�。ㄋ模└鞔紊�產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴。

　�。ㄎ澹╇S時間推移作業(yè)變化很大，但會計系統(tǒng)變化較小。

　�。�六）有先進的計算機技術(shù)。作業(yè)成本法與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。

　　作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對地為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業(yè)自動化水平的提高。

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