試析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制
我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東人數(shù)通常不多，主要股權(quán)份額通常被個(gè)別大股東掌握。在一股一票和簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)原則下，第一大股東掌握重大事項(xiàng)的決策權(quán)，實(shí)際控制著整個(gè)事務(wù)所運(yùn)行。以下是yjbys小編收集整理的試析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制論文，供大家參考和借鑒。
摘要：本文針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問(wèn)題，提出建立以“制衡”為理念，以“人合”為特征，以“維護(hù)社會(huì)公眾利益”為目標(biāo)三位一體的治理機(jī)制。
關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制機(jī)制;人合;公信力
會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層所組成的用來(lái)管理和約束經(jīng)營(yíng)者行為的一種權(quán)利制衡結(jié)構(gòu)。其關(guān)鍵是對(duì)事務(wù)所的權(quán)力配置、機(jī)制建構(gòu)、公司資產(chǎn)所有者以及利益相關(guān)者的利益維護(hù)進(jìn)行制度安排。協(xié)調(diào)調(diào)動(dòng)各個(gè)利益層面的力量，使事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)安全良性，充分保護(hù)及有效利用資源，獲得完整適當(dāng)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，客觀公允地出具各類(lèi)鑒證報(bào)告，從而保證事務(wù)所以提高工作質(zhì)量為核心有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問(wèn)題
1.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不健全，內(nèi)部缺乏活力
合伙制和有限責(zé)任制是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩種基本組織形式。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是非法人，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是法人。從目前情況看，大多數(shù)事務(wù)所經(jīng)歷脫鉤改制，但決策與執(zhí)行都是一把手說(shuō)了算，內(nèi)部民主流于形式。全體合伙人的意愿在事務(wù)所決策中不能體現(xiàn)，事務(wù)所合伙人之間的矛盾加劇，事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展受阻礙。由于合伙人或股東的職業(yè)素質(zhì)存在差異，一些合伙人或股東關(guān)注的是個(gè)人的短期收入，很少關(guān)心事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)，從而使事務(wù)所凝聚力不夠，導(dǎo)致管理行為不規(guī)范。
2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，利潤(rùn)分配機(jī)制有缺陷
我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東人數(shù)通常不多，主要股權(quán)份額通常被個(gè)別大股東掌握。在一股一票和簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)原則下，第一大股東掌握重大事項(xiàng)的決策權(quán)，實(shí)際控制著整個(gè)事務(wù)所運(yùn)行。股權(quán)結(jié)構(gòu)的“一股獨(dú)霸”，無(wú)法產(chǎn)權(quán)多元化的股東制衡機(jī)制，導(dǎo)致事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力、靈活性、責(zé)任感缺失。同時(shí)，合伙人各自初始投資金額與事務(wù)所總金額的比例是事務(wù)所合伙人所持股權(quán)比例，利潤(rùn)分配也按此比例進(jìn)行，致使合伙人的“兩個(gè)貢獻(xiàn)”都未得到體現(xiàn)：第一個(gè)貢獻(xiàn)是業(yè)績(jī)貢獻(xiàn);第二個(gè)貢獻(xiàn)是無(wú)形資產(chǎn)的增值貢獻(xiàn)。這樣，合伙人能力低貢獻(xiàn)少，卻反而一勞永逸，不勞而獲，滋生逃避責(zé)任和“搭便車(chē)”的心理行為，造成事務(wù)所內(nèi)部矛盾激化;股份少且貢獻(xiàn)較大、能力較強(qiáng)的合伙人心理不平衡，從而采用一些不合法手段截留利潤(rùn)。
現(xiàn)階段，要成為我國(guó)事務(wù)所合伙人或股東，必須是執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他相關(guān)資格執(zhí)業(yè)人員。這使得會(huì)計(jì)事務(wù)所的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一。事務(wù)所利潤(rùn)分配時(shí)使用兩種分配方式：按勞分配和按資分配，合理分配利潤(rùn)的難度被人為增加了：如按資分配比重過(guò)高，按勞分配就不能得到較好體現(xiàn)，員工尤其是業(yè)務(wù)骨干積極性就會(huì)受到影響，業(yè)務(wù)骨干甚至還會(huì)流失;反過(guò)來(lái)，如按勞分配比重過(guò)大，投資人、股東收入就會(huì)降低，影響投資者合法權(quán)益和工作積極性。
3.激勵(lì)約束機(jī)制不完善，道德偏離不可避免
個(gè)人承包、收入提成是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本分配方式。工資獎(jiǎng)金與業(yè)務(wù)收入聯(lián)系在一起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初創(chuàng)階段，能促使員工最大限度開(kāi)拓市場(chǎng)、增加業(yè)務(wù)收入，從而獲得更多工資獎(jiǎng)金。但少數(shù)大股東瓜分了事務(wù)所大多數(shù)利益，導(dǎo)致業(yè)務(wù)骨干付出了同樣，甚至更多努力卻得不到應(yīng)有的工資獎(jiǎng)金，嚴(yán)重打擊了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作積極性。他們宣泄不滿(mǎn)情緒，業(yè)務(wù)骨干人才流失，給事務(wù)所造成嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)，并影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
事務(wù)所的績(jī)效考核多為指標(biāo)相對(duì)粗略的定性考核，沒(méi)有定量對(duì)員工業(yè)績(jī)做評(píng)價(jià)。每個(gè)員工的素質(zhì)、能力及對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)大小，無(wú)法讓員工及領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)清楚看到。在事務(wù)所收入有限的前提下，必然導(dǎo)致收入分配上合伙人或股東與非合伙人或股東的矛盾陷入兩難：合伙人或股東得到越多，非合伙人所得就必然減少，反之亦然。為了自身利益合伙人或股東就在一定程度上形成某種程度的“排他性”，這使得非合伙人或股東很難成為新的合伙人或股東，完全調(diào)動(dòng)積極性幾乎不可能。因此，非合伙人或股東會(huì)選擇道德偏離或逆向選擇。
4.數(shù)量多而資本金不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師500人以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為17家，300-500人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為7家，100-300人的事務(wù)所為44 家，10-100人的事務(wù)所為2674家，5-10人的事務(wù)所為2655家，3-5人的事務(wù)所955家，2人的事務(wù)所512家。注冊(cè)資本為200-500 萬(wàn)元就算比較大的事務(wù)所，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有30萬(wàn)元注冊(cè)資本，這么少的注冊(cè)資本根本不能抵抗高風(fēng)險(xiǎn)所獲得巨大收入的誘惑。有限責(zé)任制是我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所采取的組織形式。往往僅以極小的資本額去承接數(shù)量極大的業(yè)務(wù)，使得事務(wù)所承擔(dān)賠償?shù)臐撛陲L(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制，事務(wù)所可按自己的意愿選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能按自己的意愿選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種雙向選擇導(dǎo)致雙方的合同越簽越短，業(yè)務(wù)骨干的流動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)，這在某種程度上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的短期行為，弱化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
5.人才流失嚴(yán)重，合伙文化“人合”不夠
事務(wù)所是以“人合”為主的知識(shí)型、智力型企業(yè)，決定了“人合”是事務(wù)所的基因。分散小團(tuán)隊(duì)是我國(guó)當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的一種管理模式。各個(gè)合伙人或股東都只做自己的事情與業(yè)務(wù)，互不干涉、成為一個(gè)互不相干、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的小團(tuán)隊(duì)，員工的獎(jiǎng)金與各個(gè)小團(tuán)隊(duì)的收入有很大關(guān)系。合伙人或股東最關(guān)注的是其業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收益率高低。事務(wù)所最高領(lǐng)導(dǎo)者通常是合伙人，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展起決定性作用的是投資人的價(jià)值觀。合伙人之間相互不夠了解，處事就會(huì)存在分歧。主要原因還是合伙文化中沒(méi)有統(tǒng)一的價(jià)值觀，“人合”的成分太少，這對(duì)事務(wù)所執(zhí)行和發(fā)展業(yè)務(wù)是很不利的。
每年的年初至四月份是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)十分繁忙的時(shí)間段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這期間會(huì)招募大量工作人員，不管正式員工還是實(shí)習(xí)生，只要度過(guò)繁忙季節(jié)，事務(wù)所業(yè)務(wù)量就會(huì)急劇下降。沒(méi)有業(yè)務(wù)不需要那么多員工，就會(huì)削減大量員工。這樣做不僅影響事務(wù)所穩(wěn)定，也影響員工因?yàn)楣ぷ鲿r(shí)間短而忽視審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所對(duì)員工后期培訓(xùn)與教育也不系統(tǒng)，這不利于提升事務(wù)所業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，由于事務(wù)所的工作性質(zhì)，工作人員必須長(zhǎng)期在外出差，一個(gè)項(xiàng)目組成員很難接觸到另一組的人，同一個(gè)所內(nèi)的執(zhí)業(yè)人員也可能彼此不認(rèn)識(shí)、不了解，而事務(wù)所本身不可能為員工提供聚集在一起的機(jī)會(huì)。因?yàn)檫@要耗費(fèi)很大的財(cái)力、物力和時(shí)間，事務(wù)所更愿意將這些都投入到承辦業(yè)務(wù)中去，獲取更多的利益，而不會(huì)花更多的時(shí)間與精力加強(qiáng)事務(wù)所凝聚力和員工進(jìn)行文化教育。
二、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的建議
1.完善內(nèi)部管理控制機(jī)制
(1)訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在設(shè)立時(shí)必須訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議。章程或合伙協(xié)議是事務(wù)所內(nèi)部制度的第一份文件，反映出辦所方針和管理層經(jīng)營(yíng)事務(wù)所的目標(biāo)。之后的一切管理制度都是在章程基礎(chǔ)上建立的。建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議，已訂立章程或合伙協(xié)議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的章程或合伙協(xié)議范本進(jìn)行修改。
(2)選擇合適的表決權(quán)分配方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按自身組織形式選擇合適的表決權(quán)分配方式。如果股權(quán)結(jié)構(gòu)不能體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的決策作用，可采取一人一票、出資比例與股東人數(shù)相結(jié)合或其他體現(xiàn)“人合”特性的表決權(quán)分配方式。還可賦予具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較大比例的表決權(quán)。
(3)充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的作用。按《會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部治理指南》要求設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并召開(kāi)會(huì)議。事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東會(huì)。股東會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和職權(quán)行使應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞聞?wù)所的切實(shí)保障，不允許有凌駕于股東會(huì)之上的股東，有越過(guò)股東會(huì)或超越股東會(huì)的授權(quán)，代行股東會(huì)的職權(quán)。董事的委托表決次數(shù)以及棄權(quán)次數(shù)在章程中必須予以限制，從而保障董事會(huì)會(huì)議的議事效率和決議質(zhì)量。為切實(shí)保障監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)。監(jiān)事的任職條件、監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)以及監(jiān)事會(huì)的工作規(guī)則應(yīng)當(dāng)在章程中予以約定，有限責(zé)任事務(wù)所可設(shè)監(jiān)事會(huì)。規(guī)模較小的事務(wù)所可以不設(shè)監(jiān)事會(huì)，只設(shè)一至二名監(jiān)事。
2.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量和財(cái)務(wù)控制機(jī)制
(1)健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制。事務(wù)所服務(wù)水平的高低取決于審計(jì)質(zhì)量的好壞。會(huì)計(jì)事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)必須圍繞保障服務(wù)的公信力進(jìn)行權(quán)利配置。執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制包括四個(gè)部分：一是工作底稿：即反映被審單位財(cái)務(wù)狀況和反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程的統(tǒng)一的文字材料;二是操作規(guī)范:從承接審計(jì)項(xiàng)目到出具審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié);三是三級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人各自明確各自的重點(diǎn);四是檢查落實(shí)：制度的落實(shí)，要有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員去審核、檢查，以保證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。
(2)健全財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制。包括兼營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各部門(mén)、在外地的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)都是本所不可分割的組成部分，不管其對(duì)外不管掛什么招牌，都必須按照事務(wù)所財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，全所要實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。
3.健全內(nèi)部人才培養(yǎng)和管理機(jī)制
(1)建立科學(xué)的晉升機(jī)制。職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，經(jīng)年終德、能、勤、績(jī)綜合考核連續(xù)三年完成和參與完成項(xiàng)目較多、項(xiàng)目初次分配較高者，可晉升為部門(mén)副經(jīng)理或經(jīng)理，部門(mén)副主任或主任并享受其相應(yīng)津貼。注冊(cè)年滿(mǎn)五年以上并在本所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)考察并經(jīng)合伙人會(huì)議決議可以吸收作為本所合伙人之一，可晉升為主任會(huì)計(jì)師助理或副主任會(huì)計(jì)師，條件成熟可以晉升為主任會(huì)計(jì)師。
(2)加強(qiáng)人才培養(yǎng)。作為一種“人合”的中介機(jī)構(gòu)，既要改變?nèi)瞬排囵B(yǎng)理念，更重要的是要關(guān)懷人和重視人。要以發(fā)展空間激發(fā)員工自我發(fā)展的動(dòng)力，以培訓(xùn)作為事務(wù)所給員工的拿不走的奶酪，是員工最好的福利和發(fā)展的階梯。充分尊重流失員工對(duì)職業(yè)而不是組織的尊重，力爭(zhēng)事務(wù)所與員工的“雙贏”。
(3)建立以績(jī)效為基礎(chǔ)的利潤(rùn)分配制度。事務(wù)所具有典型的高勞動(dòng)附加值特征，利潤(rùn)形成中起決定性作用的是人力資源。在利潤(rùn)分配上必須做到“兩個(gè)兼顧”：一要兼顧工作量的多少與工作質(zhì)量的好壞。不能完全按財(cái)產(chǎn)的份額大小分配，也不能以財(cái)產(chǎn)為主進(jìn)行分配，而應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的績(jī)效為主。二要兼顧合伙人的資金和智力投入，并以智力投入為主，避免合伙人“搭便車(chē)”行為，避免合伙人之間產(chǎn)生矛盾或激化矛盾。
參考文獻(xiàn)
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