對于專家意見法在電力企業(yè)審計管理的應(yīng)用論文

　　論文摘要：文章以電力企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)改革和發(fā)展中不斷突破創(chuàng)新為線索，探討了如何將“專家意見法”應(yīng)用于電力企業(yè)審計業(yè)務(wù)項目管理的工作中。

　　論文關(guān)鍵詞：專家意見法；審計項目；業(yè)務(wù)管理；案例

　　隨著審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網(wǎng)公司推進(jìn)審計管理業(yè)務(wù)應(yīng)用試點和推廣工作，實現(xiàn)審計信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結(jié)果，審計人員的專業(yè)技能、審計經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會影響到審計成果。如何保證審計質(zhì)量，將審計成果有效運(yùn)用是電力企業(yè)面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。

　　一、“專家意見法”在審計項目業(yè)務(wù)管理中運(yùn)用的背景

　　1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜多變性

　�。�1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉(zhuǎn)變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)正在深入，隨著公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)各項措施的落實，各項業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作得到逐步加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計將注意力更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)績效和風(fēng)險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的如內(nèi)部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認(rèn)識，因而其專業(yè)能力不高，審計壓力較大。

　�。�2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換對審計帶來壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，導(dǎo)致需要進(jìn)行調(diào)整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內(nèi)審人員參與到該類企業(yè)調(diào)整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。然而目前狀況下內(nèi)部審計人員對市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務(wù)。

　　2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及審計人員繼續(xù)教育狀況不佳

　�。�1）審計組織體系亟待繼續(xù)完善，審計資源配置尚需進(jìn)一步完善、優(yōu)化，審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，下屬縣公司只配備一名專職審計人員，系統(tǒng)內(nèi)公司審計人員數(shù)量較少，人員得不到擴(kuò)充，審計力量自然薄弱。

　　（2）審計職能發(fā)生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復(fù)核型審計向績效型和風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變的時期。這必將對審計深度提出更高要求，同時也對審計人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔(dān)監(jiān)督者的角色，而且要擔(dān)負(fù)起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計人員借助專業(yè)管理理念，助力實施審計項目。

　�。�3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著各業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營管理信息量呈幾何數(shù)級的增長，內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點也隨之發(fā)生變化。原有的審計方法已無法適應(yīng)工作需要，迫切需要實現(xiàn)審計工作信息化，從原來簡單的手工審計、現(xiàn)場審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)輔助審計、非現(xiàn)場審計分析與現(xiàn)場審計相結(jié)合，并逐步開展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)面窄，在軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計技術(shù)在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用，審計人員對信息化專業(yè)知識急需加強(qiáng)學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

　　3.前期的審計過程中出現(xiàn)審計結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致審計成效不明顯

　�。�1）營銷方面，在電價執(zhí)行過程中因缺少專業(yè)知識的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場核實該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結(jié)論。由于審計判斷不夠?qū)�業(yè)，導(dǎo)致被審計單位不滿，審計單位反映該戶從事百貨經(jīng)營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導(dǎo)致審計意見未落實。

　　（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進(jìn)行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計人員對ERP物資系統(tǒng)缺乏認(rèn)識，通過物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計依據(jù)，在審計工作中對物資系統(tǒng)的物資量與實存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對物資管理的影響比重。

　�。�3）因?qū)Φ胤秸�策與國家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問題無法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致不利于審計。如財務(wù)收支中，對福利費(fèi)及職工食堂補(bǔ)助來源及使用渠道、保險業(yè)務(wù)中對企業(yè)年金的支付依據(jù)無法統(tǒng)一認(rèn)識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強(qiáng)調(diào)稅法的明文規(guī)定，未了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境，誤導(dǎo)了被審單位納稅行為，造成損失等等。 免費(fèi)論文下載中心

　　二、“專家意見法”在審計項目業(yè)務(wù)管理的運(yùn)用

　　1.完善池州供電公司審計專家網(wǎng)絡(luò)，確保審計專家資源能被有效利用

　　審計的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異，因此說審計經(jīng)驗具有獨有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經(jīng)驗就是通過從事、分析和總結(jié)一個個典型的審計項目或?qū)徲嫲咐�的基礎(chǔ)上取得的，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問題為基礎(chǔ)的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰(zhàn)，無可借鑒的經(jīng)驗及依據(jù)的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務(wù)知識和豐富經(jīng)驗。如何借助這些外部專家力量？首先應(yīng)形成一個企業(yè)內(nèi)部“審計專家網(wǎng)絡(luò)”，挑選的專家應(yīng)有一定的代表性、權(quán)威性。其次在進(jìn)行預(yù)測之前，應(yīng)取得參加者的支持，確保他們能認(rèn)真地進(jìn)行每一次預(yù)測，以提高預(yù)測的有效性。同時也要向組織高層說明預(yù)測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。

　　2.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理水平

　�。�1）充實審計力量，提升審計機(jī)構(gòu)獨立性。內(nèi)部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個職能部門，獨立性問題對內(nèi)部審計而言總是一個難題。為使內(nèi)部審計有效運(yùn)行，對內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應(yīng)該有足夠廣、足夠高的業(yè)務(wù)知識作支撐。池州供電公司成立了內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)，與該網(wǎng)絡(luò)專家人員建立牢固的關(guān)系，并且直接進(jìn)行溝通，這是十分重要的。“專家意見法”的推進(jìn)及運(yùn)用保證了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)性，較好地實現(xiàn)其獨立性。

　�。�2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對內(nèi)審的認(rèn)識不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，自然無法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以實施科學(xué)、合理的審計程序和審計方法，易導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計不足，在內(nèi)審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨立判斷，積累專家不同意見，形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作資料。一方面加強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另一方面使內(nèi)審人員在精通財務(wù)知識和審計技巧外還具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，使內(nèi)審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)審人員面臨著多項系統(tǒng)化審計，由于專業(yè)化的局限性，內(nèi)審人員借助“內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)成員”，在科技信息部門、技術(shù)支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對系統(tǒng)的理解、功能點的利用、審計過程的建議、審計結(jié)果的意見，先后進(jìn)行了SG186系統(tǒng)審計調(diào)查、ERP系統(tǒng)下工程審計、多經(jīng)企業(yè)物流系統(tǒng)的專項審計等，專業(yè)、高效完成了審計工作。

　　3.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計前端準(zhǔn)備工作，減弱審計過程的不確定性

　　審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。通過審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計人員在實施審計作業(yè)時要考慮在經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響下，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標(biāo)和能夠收集審計證據(jù)的基本線索、依據(jù)，有針對性地組織和進(jìn)行審計作業(yè)。

　�。�1）審計事項前端準(zhǔn)備工作中應(yīng)用“專家意見法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時，去揭示審計客體舞弊等風(fēng)險問題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內(nèi)必須完成審計任務(wù)。另一方面，審計客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟(jì)活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示出“紅旗標(biāo)志”問題，導(dǎo)致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍�敗。此時，最有效果的審計方法就是獲取審計線索并可利用審計專家的經(jīng)驗判斷，提煉焦點線索，實施下一步的工作——審計證據(jù)收集。

　�。�2）借助專家力量合理評估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換，做好企業(yè)的咨詢服務(wù)。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計人員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，國際環(huán)境的變換下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟(jì)實體由集體企業(yè)向有限公司轉(zhuǎn)變、單一化經(jīng)營轉(zhuǎn)為多元化經(jīng)營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團(tuán)公司轉(zhuǎn)變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營模式。面臨如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，專家經(jīng)驗獲取也往往決定著一個審計項目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計人員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的，在審計業(yè)務(wù)管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點。通過“專家意見法”將各位專家經(jīng)驗的獨有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對某供電公司主輔分離情況進(jìn)行審計調(diào)查中，就大量借助了審計網(wǎng)絡(luò)成員中的專家意見對采取的分離方法進(jìn)行審計，預(yù)測分離后的企業(yè)未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。

　　三、總結(jié)

　　總之，將“專家意見法”運(yùn)用在審計業(yè)務(wù)項目管理中，能促使審計人員在工作中審慎公正、計是求真；審計項目對口聯(lián)系、科學(xué)管理；審計定性更加準(zhǔn)確、適用法規(guī)更加適當(dāng)、審計質(zhì)量得到有效提高。

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