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“納稅調(diào)整后所得”的填報要點(diǎn)和解析
在人們越來越注重自身素養(yǎng)的今天，報告的適用范圍越來越廣泛，報告成為了一種新興產(chǎn)業(yè)。我們應(yīng)當(dāng)如何寫報告呢？下面是小編整理的“納稅調(diào)整后所得”的填報要點(diǎn)和解析，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
稅官建議
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和知曉稅法對各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，特別是房地產(chǎn)、建筑安裝、租賃業(yè)企業(yè)等還應(yīng)知曉相關(guān)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定，正確區(qū)分會計處理與稅收處理的差異;更不得以客戶交款時間集中、公司財務(wù)人員少等自身的主觀原因作為不遵守稅法規(guī)定的借口;對各類應(yīng)稅行為依照稅法規(guī)定按期申報納稅，以避免因?qū){稅義務(wù)發(fā)生時間的錯誤認(rèn)識，而遭受被追繳稅款后還被加收滯納金甚至罰款等稅務(wù)風(fēng)險。另外，關(guān)于發(fā)票開具的時間，請一定要遵守《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條關(guān)于“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”的規(guī)定，不應(yīng)提前也不得延后。
稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調(diào)節(jié)個人收入分配，促進(jìn)社會公平。消費(fèi)稅對特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)文修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報表，修訂后，主表、《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)和《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)均涉及納稅調(diào)整后所得的填報，但三張表中的納稅調(diào)整后所得的填報要求并不完全相同，本文主要分析主表和《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)中納稅調(diào)整后所得的填報要點(diǎn)。
主表中納稅調(diào)整后所得的填報要點(diǎn)
在主表中，納稅調(diào)整后所得是通過對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整計算的，即所謂的間接法。因此，要正確填報主表中的納稅調(diào)整后所得，關(guān)鍵是要做好納稅調(diào)整。
新申報表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除，單獨(dú)作為計算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這樣，對利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整計算納稅調(diào)整后所得，就包括三個方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會差異的納稅調(diào)整，三是稅基計算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。
1.境外所得的納稅調(diào)整包括兩個方面：一減一加。
減項(xiàng)為主表第14行“減：境外所得”，填報納稅人發(fā)生的分國(地區(qū))別取得的境外所得計入利潤總額的金額。金額應(yīng)等于《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第10行第14列“境外稅前所得”“合計”數(shù)減去第11列境外“間接負(fù)擔(dān)的所得稅額”“合計”數(shù)的差額。依據(jù)表A108010填報說明，第14列~第11列=第9列+第10列，即境外稅后所得與境外直接繳納的所得稅額之和。納稅人填報時要注意兩點(diǎn)：一要注意根據(jù)其對境外所得的會計核算情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。無論在會計核算上是將境外稅前所得計入利潤總額，還是將境外稅后所得計入利潤總額，都應(yīng)按計入利潤總額的境外所得填報主表第14 行。二要注意視同分配給企業(yè)的股息的調(diào)整。依據(jù)表A108010所述表內(nèi)關(guān)系，第9列=第2+3+…+8列，其中：〔第3列(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)中《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》項(xiàng)目填報說明誤為第2列〕“股息、紅利等權(quán)益性投資所得”包含通過《受控外國企業(yè)信息報告表》(國家稅務(wù)總局公告2014年第38號附件2)計算的視同分配給企業(yè)的股息。而納稅人不一定在會計上將視同分配給企業(yè)的股息計入利潤總額，因此，主表第14行“減：境外所得”不應(yīng)包括未計入利潤總額的視同分配給企業(yè)的股息。
加項(xiàng)為第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”。主表“利潤總額”在 “減：境外所得”、“加：納稅調(diào)整增加額”、“減：納稅調(diào)整減少額”、“減：免稅、減計收入及加計扣除”后為負(fù)數(shù)的，需要把已從利潤總額中減去的境外應(yīng)稅所得拉回來抵減該虧損，產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過主表第18行填報。依據(jù)主表所述表間關(guān)系，主表第18行=《境外所得稅收抵免明細(xì)表》(A108000)第10行第6列，即境外應(yīng)納稅所得額抵減境內(nèi)虧損的“合計”數(shù)。當(dāng)主表第13-14+15-16-17行≥0時，本行=0，即：境外應(yīng)稅所得抵減的是未考慮第18行時當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零的數(shù)額，不得抵減境內(nèi)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。
2.稅會差異的納稅調(diào)整也包括兩個方面：一加一減。
分別通過主表第15行“加：納稅調(diào)整增加額”、主表第16行“減：納稅調(diào)整減少額”填報。納稅調(diào)整增加額應(yīng)等于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第43行第3列“調(diào)增金額”的“合計”數(shù)，納稅調(diào)整減少額應(yīng)等于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第43行第4列“調(diào)減金額” 的“合計”數(shù)。
3.稅基計算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，筆者將免稅、減計收入及加計扣除稱作稅基計算過程的優(yōu)惠，將所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額稱作稅基計算結(jié)果的優(yōu)惠。主表第17行“減：免稅、減計收入及加計扣除”只反映稅基計算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整，金額應(yīng)等于《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)第27行的“合計”數(shù)。
彌補(bǔ)虧損明細(xì)表中納稅調(diào)整后所得的填報要點(diǎn)
在表A106000中，第2列為“納稅調(diào)整后所得”(原申報表表述為“盈利額或虧損額”)。該表填表說明要求按以下情形填報：
1.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”>0，第20行“所得減免”>0，則表A106000第2列第6行=本年度表A100000第 19~20~21行，且減至0止;第20行“所得減免”<0，填報此處時，“所得減免”以0計算，即本表第2列第6行=本年度表A100000第 19~21行。
2.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”<0，則表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19行。
3.表A106000第2列第1行至第5行填報以前年度主表第23行(2013納稅年度及以前)或表A100000第19行(2014納稅年度及以后)“納稅調(diào)整后所得”的金額(虧損額以“-”號表示)。
4.發(fā)生查補(bǔ)以前年度應(yīng)納稅所得額的、追補(bǔ)以前年度未能稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的“納稅調(diào)整后所得”金額進(jìn)行填報。
不同情形填報解析
由于表A106000填報說明在填報第2列第6行本年“納稅調(diào)整后所得”時考慮了“所得減免”的正負(fù)情況，因此，表A106000中的“納稅調(diào)整后所得”不一定等于主表中的“納稅調(diào)整后所得”。假設(shè)：納稅人主表第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”為0，應(yīng)稅項(xiàng)目所得和減免稅項(xiàng)目所得分別為100、30中的一個，如果不同納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目盈虧和減免稅項(xiàng)目盈虧有8種不同情形的組合，則依據(jù)主表和表A106000填報說明，主表“納稅調(diào)整后所得”、表 A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”和本年“納稅調(diào)整后所得”填報見八種情形下的分析計算表。
第1、2種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得也大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目均為盈利。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”就是減免稅項(xiàng)目所得。這種情況下，用來彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額僅是當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目的所得。
第3種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得也大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損、減免稅項(xiàng)目盈利。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”等于主表“納稅調(diào)整后所得”。這種情況下，用來彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額為0。
第4種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目盈利、減免稅項(xiàng)目虧損。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，用來彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額為應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵減減免稅項(xiàng)目虧損后的余額。
第5、6種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得也小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目均為虧損。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損與免稅項(xiàng)目虧損的合計數(shù)。
第7種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得也小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目盈利、減免稅項(xiàng)目虧損。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵減減免稅項(xiàng)目虧損后的余額。
第8種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損、減免稅項(xiàng)目盈利。表A106000計算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是當(dāng)年減免稅項(xiàng)目所得抵減應(yīng)稅項(xiàng)目虧損后的余額。
解析
納稅調(diào)整后所得是按照稅法要求，對應(yīng)納稅所得進(jìn)行調(diào)整后的金額。相比之下，核定征收不允許扣除任何成本費(fèi)用支出，也不用進(jìn)行納稅調(diào)整。充分理解納稅調(diào)整后所得的概念對于正確申報報稅、避免漏稅等問題具有重要意義。
根據(jù)《中華人民共和國稅法》第七條規(guī)定，納稅所得是在一個計稅年度內(nèi)被并不以銷售貨物或提供勞務(wù)的形式取得的所得，減除應(yīng)納稅前扣除的支出后所得的金額。也就是說，納稅所得需要在減除應(yīng)稅前扣除支出后，才是實(shí)際應(yīng)交稅款的基數(shù)。
而對于納稅調(diào)整后所得，需要再對納稅所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。具體分為納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額包括會計處理與稅收差異需要調(diào)整的和實(shí)際列支超過稅收準(zhǔn)予稅前列標(biāo)準(zhǔn)部分的調(diào)整。簡單說，即企業(yè)或個人所遭受的負(fù)擔(dān)未被充分計入納稅所得匯總表中而未能扣除的支出，可以算作納稅調(diào)整增加額進(jìn)行抵扣。
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