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新三板掛牌公司權(quán)益分派個人所得稅股息紅利差別化政策解讀
2015年度新三板掛牌公司的年報已經(jīng)紛紛披露，伴隨而來的掛牌公司權(quán)益分派也進入高峰期，下面是小編搜集整理的關(guān)于新三板掛牌公司在權(quán)益分派中涉及的個人所得稅相關(guān)政策適用總結(jié)，供大家閱讀查看。
一、掛牌公司股東個人所得稅差別化適用標(biāo)準(zhǔn)
2014年6月27日，財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]48號)(以下簡稱“48號文”)，對掛牌公司股東實行差別化股息紅利個人所得稅進行了規(guī)定，股權(quán)登記日在2014年7月1日至2019年6月30日的掛牌公司派發(fā)股息紅利的按照48號文執(zhí)行。具體規(guī)定如下：
“個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。”
2015年9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2015]101號)(以下簡稱“101號文”)，對《上市公司關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2012]85號)中“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票”持股期限超過1年的個人所得稅適用稅率由“暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額”變更為“暫免征收”，股權(quán)登記日在2015年9月8日之后的上市公司派發(fā)股息紅利的按101號文執(zhí)行，并規(guī)定“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項，按照《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕48號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”具體規(guī)定如下：
“一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。”
根據(jù)2015年度已經(jīng)實施權(quán)益派發(fā)的掛牌公司公告的權(quán)益分派實施公告以及中國證券登記結(jié)算有限公司北京分公司(以下簡稱“中國結(jié)算”)發(fā)行人業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)問答匯總(以下簡稱“業(yè)務(wù)問答”)，目前股轉(zhuǎn)公司認(rèn)可的掛牌公司股息紅利個人所得稅適用101號文的規(guī)定，即持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利個人所得稅按所得額的20%繳納;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利個人所得稅暫減按所得額的10%繳納;持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
由此可以看出，實踐中股息紅利個人所得稅適用101號文時并沒有區(qū)分股票來源是否系自“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”取得的，即實踐中掛牌公司的個人或者證券投資基金股東股息紅利個人所得稅(無論其取得股份是在公司掛牌前還是掛牌后)均適用101號文的規(guī)定，除了101號文規(guī)定的以外的內(nèi)容適用48號文。
二、權(quán)益分派中適用股息紅利個人所得稅的業(yè)務(wù)類型
掛牌公司的權(quán)益分派業(yè)務(wù)包括送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、派發(fā)現(xiàn)金紅利。因送紅股和派發(fā)現(xiàn)金紅利使用的是公司的未分配利潤，所以均需進行股息紅利差別化個人所得稅扣繳，比較有爭議的是資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要進行后續(xù)股息紅利差別化個人所得稅扣繳。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(2015年第80號)(以下簡稱“80號公告”)：
“上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。”
在實際操作中，資本公積轉(zhuǎn)增股本需要區(qū)分資本公積的來源，一般認(rèn)為對于股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個人所得稅;對于除前述原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，需要征收個人所得稅，并且掛牌公司按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
80號公告還明確了：
“非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。”
所以，分期繳納只適用于非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，且該等企業(yè)必須符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定。
三、股息紅利差別化個人所得稅持股期限的起算標(biāo)準(zhǔn)
48號文明確規(guī)定：
“持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間”。
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“‘個人取得掛牌公司股票之日’不得早于股份有限公司設(shè)立之日，對于掛牌公司發(fā)起人及原始股東，在我公司辦理初始登記時采集過股東‘掛牌前取得股票時間’，該時間為計算股息紅利差別化個人所得稅的起始時間。定向發(fā)行的股東取得股票時間為新增股份可轉(zhuǎn)讓日前一交易日”。
四、掛牌公司股息紅利派發(fā)方式以及相關(guān)注意事項
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可以自行派發(fā)，但送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本必須經(jīng)過我公司在線業(yè)務(wù)平臺申報登記。掛牌公司現(xiàn)金紅利可以選擇全部自派、按某幾類股份性質(zhì)自派(其余類由中國結(jié)算代派)或按某幾個股東自派(其余股東由中國結(jié)算代派)。”
即掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可自行派發(fā)或委托中國結(jié)算辦理。
根據(jù)業(yè)務(wù)問答：
“只有截止權(quán)益分派股權(quán)登記日全體股東的持股時間都在1年以上，后續(xù)無需進行股息紅利差別化跟蹤扣稅的才可以選擇全部自派。同時，對于按股份性質(zhì)和股東賬戶自派的，掛牌公司應(yīng)可以掌握相關(guān)股東的銀行賬戶信息，用于股息紅利派發(fā)。”
委托中國結(jié)算進行權(quán)益分配的，后續(xù)股息紅利差別化個人所得稅無需掛牌公司自己計算，由中國結(jié)算計算并代扣，中國結(jié)算將會于每月月初通過其相應(yīng)平臺推送扣稅明細(xì)，同時將所扣稅金退還到掛牌公司指定銀行賬戶，掛牌公司將根據(jù)收到的相應(yīng)款項按照扣稅明細(xì)向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人所得稅。但中國結(jié)算將會收取一定比例的手續(xù)費，收費標(biāo)準(zhǔn)為“按紅股及公積金轉(zhuǎn)增股本面值與紅利(股息)總額0.1‰”。
主要法律法規(guī)
1、財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2015]101號)
2、財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]48號)
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(2015年第80號)及其解讀
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