應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理以及案例

　　有關應稅消費品包裝物，大家了解需要交的消費稅是多少?會計處理的方法是什么?

　　實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。對出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。

　　(一)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價

　　因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。

　　(二)隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價

　　因為其收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，其應納消費稅則應記入“其他業(yè)務支出”賬戶。

　　[例7]　某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元(不含稅)。計算應納增值稅和消費稅稅額并作會計分錄如下：

　　包裝物應交的消費稅稅額=700×25%=175(元)

　　包裝物應交的增值稅稅額=700×17%=119(元)

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　 　819

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　 　700

　　應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)　　119

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　　　175

　　貸：應交稅金　　　　　　　　　　　　175

　　(三)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金

　　因為沒收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務收入”，這部分押金收入應交納的消費稅也應相應記入“其他業(yè)務支出”。

　　[例8]　某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計算應納增值稅和消費稅稅額并作會計分錄如下：

　　應納增值稅稅額=1500/(1+17%)×17%=217.95(元)

　　應納消費稅稅額=1500/(1+17%)×30%=384.62(元)

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　1500.00

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　1282.05

　　應交稅金--應交增值稅　　　　　　　217.95

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　　384.62

　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　384.62

　　(四)包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金

　　為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價銷售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒收的押金應交納消費稅，該項消費稅可直接沖抵“其他應付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

　　[例9]　某企業(yè)銷售護膚品一批，包裝物不單獨計價，在銷售價款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計算應納消費稅稅額并作會計分錄如下：

　　應交消費稅稅額=800÷(1+17%)×8%=54.70(元)

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　170.94

　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　　　54.70

　　--應交增值稅　 　　　116.24

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　629.06

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　629.06

　　交納消費稅的賬務處理

　　消費稅的會計處理一般包括兩部分，即應交消費稅額的會計處理和實際交納消費稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。

　　(1)公司生產(chǎn)的應稅消費品，銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務、支付代購手續(xù)費等方面時，應按照應交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。

　　如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于投資且按規(guī)定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期股權投資”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶;如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　對于隨同應稅消費品一同出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　公司實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄。

　　(2)企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　(3)委托加工的應稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　委托加工應稅消費品收回后，若是直接用于銷售的.，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶;委托加工應稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

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