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資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本身是一種買賣行為，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公司的資產(chǎn)總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。下面小編準備了關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的文章，提供給大家參考!
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的不同
某纖維有限公司由于無力清償?shù)狡趥鶆?wù)，被市中級人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、工程物資、在建工程等以整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，通過市產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌整體轉(zhuǎn)讓，并取得轉(zhuǎn)讓收入14000萬元。當?shù)囟悇?wù)部門得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉(zhuǎn)讓收入申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其財務(wù)人員認為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，此項破產(chǎn)收入應(yīng)優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認為此種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該免征營業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照相應(yīng)順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價收入時，發(fā)生了應(yīng)稅行為，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，應(yīng)當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應(yīng)當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳愛都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]573號)的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實質(zhì)是不動產(chǎn)和動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)(工程物資除外)，應(yīng)并入不動產(chǎn)部分，一并按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應(yīng)就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅700萬元(14000×5%)。
新準則下職工福利費賬務(wù)處理
執(zhí)行新準則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”會計科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“職工工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償”、“其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算，將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費用)中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。”和第四十四條規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。”和財政部財企[2008]34號有關(guān)規(guī)定企業(yè)不再按工資薪金總額的14%在成本費用中提取職工福利基金。而有關(guān)職工福利性質(zhì)支出可在不超過工資薪金總額的14%范圍內(nèi)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算計入當期成本費用。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”)
對于由于執(zhí)行新準則原有應(yīng)付職工福利費的余額的處理，《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南明確：“(五)職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。”
環(huán)保部門下?lián)苎a助款是否并入應(yīng)納稅所得額
【問題】
造紙廠進行污水處理改造，環(huán)保部門下?lián)艿母脑煅a助款是否并入應(yīng)納稅所得額?
【解答】
環(huán)保部門下?lián)艿母脑煅a助款應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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