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國際內(nèi)審師考試《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》關(guān)于內(nèi)部控制的知識(shí)點(diǎn)
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一、定義
內(nèi)部控制是指管理層、董事會(huì)和其他方面為管理風(fēng)險(xiǎn)、增加實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性而采取的任何行動(dòng)。管理層負(fù)責(zé)計(jì)劃、組織并指導(dǎo)實(shí)施充分的行動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和目的提供合理保證。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可以用來防止或發(fā)現(xiàn)雇員在履行其指定職責(zé)時(shí)的重大錯(cuò)誤或違規(guī)，并且及時(shí)進(jìn)行糾正。
二、理解
(1)內(nèi)部控制是指一個(gè)組織的內(nèi)部活動(dòng)，它是通過組織制度、組織機(jī)構(gòu)和組織指令或程序來完成的。從這一點(diǎn)看，它不同于來自組織外部的控制，比如政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅情況的控制、環(huán)保部門對(duì)排污達(dá)標(biāo)情況的控制等。在組織中，所謂的“內(nèi)部”，既包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，又包括組織經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也就是說，它涉及組織內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面。
(2)組織存在的意義在于它具有與眾不同的特定目標(biāo)。因此，我們可以說，組織的目標(biāo)就是組織的靈魂。組織的目標(biāo)通�？梢苑纸鉃殡A段性目標(biāo)，如年度計(jì)劃指標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)等。組織的一切活動(dòng)都是為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。有些活動(dòng)直接服務(wù)于組織目標(biāo)，也有些活動(dòng)間接服務(wù)于組織目標(biāo)。
(3)組織的活動(dòng)并不能必然保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)榻M織活動(dòng)可能會(huì)面臨各種預(yù)料不到的問題或困難，妨礙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些問題或困難既可能來自組織內(nèi)部，也可能來自組織外部，還可能來自組織行為本身。這些問題或困難就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要防止風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，并設(shè)法把不良影響控制在最低的程度上。內(nèi)部控制就是組織內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理。
如果管理層的計(jì)劃和組織行為能夠合理保證組織的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理，組織的目標(biāo)和目的以經(jīng)濟(jì)高效的方式實(shí)現(xiàn)，那么可以認(rèn)為已建立適當(dāng)?shù)目刂�。�?nèi)部審計(jì)部門必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制。
內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的，它包括具體的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素所造成的實(shí)際損失，或者使損失降低到最低程度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施，簡(jiǎn)單地講，內(nèi)部控制是指為確保企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，其還應(yīng)識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。
內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸等情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。
對(duì)管理層或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計(jì)地多么完美、運(yùn)行得多么好，也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性的影響。這些局限性包括：決策中可能發(fā)生的判斷錯(cuò)誤，在建立控制措施時(shí)人們對(duì)成本和效益的考慮，在控制措施實(shí)施中由于簡(jiǎn)單的小錯(cuò)誤或失誤造成的控制中斷。此外，兩個(gè)以上的人的共謀，也會(huì)導(dǎo)致控制失效，管理部門也有能力逾越內(nèi)部控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。當(dāng)組織目標(biāo)可以分解為全局目標(biāo)和局部目標(biāo)、整體目標(biāo)和階段性目標(biāo)、主體目標(biāo)和從屬目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)和其他各項(xiàng)具體的目標(biāo)時(shí)，內(nèi)部控制能分別為這些目標(biāo)服務(wù)，因此滿足多目標(biāo)性是內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，盡管這些目標(biāo)間可能會(huì)有重復(fù)或交叉。內(nèi)部控制能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。
但是，諸如某一特定項(xiàng)目的投資回報(bào)、市場(chǎng)占有份額或引進(jìn)新產(chǎn)品線這類經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不總是處在組織控制之下。內(nèi)部控制無法防止決策失誤或判斷錯(cuò)誤，不能預(yù)防那些導(dǎo)致組織目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的外部事件發(fā)生。對(duì)于這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有在管理部門和董事會(huì)密切關(guān)注并及時(shí)了解組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的情況下，內(nèi)部控制才能提供合理的保證。
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