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跨期發(fā)票的稅務與會計處理
你知道跨期發(fā)票的稅務與會計處理是怎樣的嗎?你對跨期發(fā)票的稅務與會計處理了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼目缙诎l(fā)票的稅務與會計處理的知識,歡迎閱讀。
提出問題:
在對某公司2016年度進行匯算清繳時,發(fā)現一些2016年底的發(fā)票,比如有2016年12月的發(fā)票,2017年1月入的賬。應如何處理?
稅收政策:
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六項關于企業(yè)提供有效憑證時間問題規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六項關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題規(guī)定,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定,專用發(fā)票應按下列要求開具:(四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
《增值稅暫行條例》及營改增文件規(guī)定,納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
稅務處理:
從企業(yè)所得稅的角度來看,實務中經常會涉及到跨期費用的處理,通常對于跨月不跨年的費用,財稅部門監(jiān)管不予追求,但對于跨年費用往往口徑較緊,往往要求企業(yè)在匯算清繳時應該將跨年費用作適當調整,使其符合權責發(fā)生制原則。該公司2016年因未取得發(fā)票而暫估計入費用的支出,如果在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳前(即2017年5月31日前)能取得有效憑證,則該支出可以在2016 年度稅前扣除;如未在2016年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得有效憑證,該公司可在取得相應憑證后,向主管稅務機關做出專項申報及說明后,追補至該費用發(fā)生年度扣除。
按照增值稅扣稅憑證抵扣的相關規(guī)定,如果這張跨期發(fā)票屬于銷售方未按納稅義務時間開具的,將無法正常申報抵扣進項稅額。
也要注意一些地方性規(guī)定,比如大連國稅2009年匯繳問題問答規(guī)定:企業(yè)在年度終了時已經實際發(fā)生的成本費用,如果在匯算清繳期內取得合法憑證的,可以在當年計算企業(yè)所得稅時稅前扣除,如果在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的,在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除,企業(yè)應在取得合法憑證年度稅前扣除。上述有關成本費用的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
會計處理:
對于不重要的前期差錯,企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數,但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目,比如有關資產項目,屬于影響損益的,應直接計人本期與上期相同的凈損益項目。對于重要的前期差錯,如果差錯影響資產負債表項目的,在差錯發(fā)現當期直接調整相關項目的金額,若差錯影響利潤表項目,則先通過“以前年度損益調整”科目核算,最終轉入“利潤分配――未分配利潤”。
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