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企業(yè)固定資產(chǎn)處置稅務(wù)處理
企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照的規(guī)定，企業(yè)處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬于銷(xiāo)售貨物(舊貨)的行為，應(yīng)當(dāng)計(jì)算并繳納增值稅。
一、處置不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)涉稅處理
一是出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人、將企業(yè)自建住房銷(xiāo)售給本單位職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項(xiàng)交易營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的全部收入-不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)”。
二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用的行為，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。
三是對(duì)外投資時(shí)的涉稅處理。企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)向他人投資入股、參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。
四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與時(shí)的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當(dāng)就其營(yíng)業(yè)額計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、處置機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)涉稅處理
一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)的涉稅處理。企業(yè)銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇時(shí)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)售價(jià)超過(guò)該類(lèi)固定資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;(2)售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅;(3)舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇類(lèi)固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用時(shí)，不用繳納增值稅。
三是對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與時(shí)的涉稅處理。上述行為均應(yīng)當(dāng)視同為企業(yè)的銷(xiāo)售行為并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理，其中：售價(jià)超過(guò)該類(lèi)資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;未超過(guò)原值的，免征增值稅。
三、處置其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類(lèi)固定資產(chǎn)涉稅處理
一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的涉稅處理。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))的規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類(lèi)固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用時(shí)，也不需要計(jì)算并繳納增值稅。
三是對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與他人時(shí)的涉稅處理。這種情況應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，按售價(jià)的4%減半計(jì)算并繳納增值稅。
【例】甲公司將自己擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)A以14萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行出售，其原值為12萬(wàn)元，累計(jì)已提取折舊2萬(wàn)元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。則會(huì)計(jì)處理如下：
首先，將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理——A 98000
累計(jì)折舊 20000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A 2000
貸：固定資產(chǎn)——A 120000
其次，計(jì)算應(yīng)繳納的稅款：
(1)如果A系房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照此項(xiàng)交易營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×5%=(140000-120000)×5%=1000(元)
借：固定資產(chǎn)清——A 1000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
需要說(shuō)明的是，如果A的售價(jià)在12萬(wàn)元以下(含12萬(wàn)元)，則其營(yíng)業(yè)額為零，該種情況下不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
(2)如果A系機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)，因?yàn)槠涫蹆r(jià)(14萬(wàn)元)超過(guò)原值(12萬(wàn)元)，則應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率減半征收增值稅，會(huì)計(jì)處理為：
應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)售額×4%×50%=140000×4%×50%=2800(元)
借：固定資產(chǎn)清——A 2800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2800
需要說(shuō)明的是，如果A的售價(jià)在12萬(wàn)元以下(含12萬(wàn)元)，則免征增值稅;如果甲公司系舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位，則無(wú)論其售價(jià)是多少，均應(yīng)當(dāng)按照售價(jià)的4%減半征收增值稅。
(3)如果A系除機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇之外的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，同時(shí)假設(shè)其售價(jià)變更為人民幣8萬(wàn)元，則：
應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)售額×4%×50%=80000×4%×50%=1600(元)
借：固定資產(chǎn)清理——A 1600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1600
第三，反映收到的變價(jià)收入：
借：銀行存款 140000
貸：固定資產(chǎn)清理——A 140000
第四，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：
若為凈收益，則會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理——A”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”;若為凈損失，則會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清——A”。
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