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建筑業(yè)全業(yè)務(wù)流程銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程
建筑業(yè)全業(yè)務(wù)流程銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程是怎樣的你知道嗎?你對(duì)建筑業(yè)全業(yè)務(wù)流程銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼慕ㄖ䴓I(yè)全業(yè)務(wù)流程銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、千樹萬樹梨花開
以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理目前有三種方案：
一是財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目，納稅義務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，確認(rèn)為「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」的同時(shí)，計(jì)入「應(yīng)收賬款」科目借方。
二是財(cái)會(huì)22號(hào)文解讀，直接將預(yù)收款進(jìn)行價(jià)稅分離，將不含稅金額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目，對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)」或者「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」科目。
三是筆者方案，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目，納稅義務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，確認(rèn)為「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」的同時(shí)，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方。
依照財(cái)會(huì)22號(hào)文，稅法先于會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，也就是以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)和和建筑服務(wù)，統(tǒng)一按照方案一執(zhí)行。
但是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處1月26日首發(fā)，會(huì)計(jì)司2月3日重發(fā)于財(cái)政部網(wǎng)站的《關(guān)于<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》，又單列一個(gè)問題專門對(duì)建筑服務(wù)稅法先于會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)作出規(guī)定：
二、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn):
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。
至此，從官方政策看，預(yù)收款會(huì)計(jì)處理方案根據(jù)業(yè)務(wù)類型不同，分為兩類，提供租賃服務(wù)適用方案一，提供建筑服務(wù)適用方案二。
三、不畏浮云遮望眼
實(shí)際上在《解讀》出臺(tái)之前，方案二已經(jīng)見諸部分企業(yè)的實(shí)踐，其原因無非是一條：簡單。
例，某企業(yè)一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目合同總價(jià)333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。2016年6月收到預(yù)收款111萬元，已向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，票載金額100萬元，稅額11萬元。
方案二的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 111萬元
貸：預(yù)收賬款 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11萬元
簡單是簡單，是否符合事物發(fā)展的客觀規(guī)律，恐怕還要仔細(xì)分析一下。
首先，增值稅的價(jià)外稅特性，根源于稅金不參與損益的計(jì)算，因此，價(jià)稅分離的對(duì)象只能是損益類科目，也就是成本、費(fèi)用、收入、利得等項(xiàng)目(含尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的資產(chǎn))，直接對(duì)預(yù)收賬款這個(gè)負(fù)債類科目進(jìn)行價(jià)稅分離，于理不合。
其次，預(yù)收賬款是從業(yè)主收取的款項(xiàng)，理應(yīng)對(duì)應(yīng)于總承包合同的含稅價(jià)，直接減計(jì)預(yù)收賬款，將使建筑業(yè)企業(yè)的收款和業(yè)主單位的付款，存在口徑上的差異，不利于建筑業(yè)企業(yè)的管理。
第三，方案二的另一不利后果是，后續(xù)工程量計(jì)量、預(yù)收款的抵扣等核算工作將會(huì)非常繁瑣，不便于操作。有興趣的讀者可以本文下面的例子進(jìn)行演練。
四、刪繁就簡三秋樹
筆者提出的方案三，基本思想和理由已在本公眾號(hào)前期所發(fā)系列文章多次闡述，點(diǎn)擊查看最新：建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款到底應(yīng)如何核算?;再談建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款的會(huì)計(jì)處理;爭鳴：三談稅法先于會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理;開票未收款如何處理：四談銷項(xiàng)側(cè)稅法先于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
筆者方案的核心主張是，預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)」或者「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」科目貸方的同時(shí)，同時(shí)計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目的借方。
這么做有沒有理論依據(jù)呢?
通過對(duì)財(cái)會(huì)22號(hào)文有關(guān)內(nèi)容的分析，我們不難看出，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」這個(gè)科目是用于會(huì)計(jì)先于稅法的業(yè)務(wù)，即會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入或利得時(shí)，未形成現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)的將來的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，計(jì)入本科目的貸方;待未來納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，再自本科目的借方轉(zhuǎn)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)」或者「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」科目的貸方。
可見，依據(jù)財(cái)會(huì)22號(hào)文，本科目一般情況下是先有貸方發(fā)生額，后有借方發(fā)生額，期末余額一般在貸方，反映的是尚未變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的未來的納稅義務(wù)。
筆者主張的方案三，并沒有改變財(cái)會(huì)22號(hào)文上述的邏輯，收到預(yù)收款發(fā)生現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)，先計(jì)入本科目的借方，后續(xù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，本科目的貸方自然會(huì)有發(fā)生額，兩相抵減，余額既可能是貸方(未來納稅義務(wù))，也可能是借方(現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù))，工程完工且全部納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，本科目余額一定是零。
因此，方案三在理論上是站得住腳的，沒有增加科目，也沒有改變現(xiàn)行科目體系，只是將該科目的「先貸后借」改為「先借后貸」而已，如果您還接受不了的話，請(qǐng)把方案一的「應(yīng)收賬款」換為「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」，可能會(huì)更好理解。
這不是「標(biāo)新立異二月花」，而是「刪繁就簡三秋樹」。
五、絕知此事要躬行
前已述及，用「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」這個(gè)科目核算稅法先于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的可行性，現(xiàn)在以案例的方式闡述下方案三的可行性和實(shí)操性。
仍以文中上述案例為例。
1、2016年6月收到預(yù)收款111萬元。
向業(yè)主開具專票，并在7月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下：
(1)借：銀行存款 111萬元
貸：預(yù)收賬款 111萬元
(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11萬元
2、2016年7月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)33.3萬元，按照合同條款抵扣前期預(yù)收款11.1萬元。
(1)借：應(yīng)收賬款 33.3萬元
貸：工程結(jié)算 30萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3.3萬元
(2)借：預(yù)收賬款 11.1萬元
貸：應(yīng)收賬款 11.1萬元
注：抵扣預(yù)收款11.1萬元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額11-3.3=7.7萬元。
3、2016年7月底，業(yè)主支付工程進(jìn)度款22.2萬元。
建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認(rèn)此部分工程進(jìn)度款的納稅義務(wù)2.2萬元，8月申報(bào)期申報(bào)納稅。
(1)借：銀行存款 22.2萬元
貸：應(yīng)收賬款 22.2萬元
(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 2.2萬元
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.2萬元
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額7.7+2.2=9.9萬元。
4、2016年8月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)299.7萬元，按照合同條款抵扣預(yù)收款99.9萬元。
(1)借：應(yīng)收賬款 299.7萬元
貸：工程結(jié)算 270萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 29.7萬元
(2)借：預(yù)收賬款 99.9萬元
貸：應(yīng)收賬款 99.9萬元
注：抵扣預(yù)收款99.9萬元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目貸方余額29.7-9.9=19.8萬元。
3、2016年8月底，業(yè)主支付工程進(jìn)度款199.8萬元。
建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認(rèn)此部分工程進(jìn)度款的納稅義務(wù)19.8萬元，9月申報(bào)期申報(bào)納稅。
(1)借：銀行存款 199.8萬元
貸：應(yīng)收賬款 199.8萬元
(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.8萬元
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19.8萬元
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額19.8-19.8=0萬元。
六、請(qǐng)君為我傾耳聽
要點(diǎn)一：資金收取線要作「兩步式」處理，即要作兩筆分錄。
分錄1：收款按總額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，交多少稅，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目貸方，進(jìn)度款全額計(jì)入「應(yīng)收賬款」貸方。
分錄2：只要有收款，現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)」科目。
要點(diǎn)二：計(jì)量線的稅會(huì)處理，一筆分錄即可。
「工程結(jié)算」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對(duì)應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，借方大于貸方的差額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。
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