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合資公司的稅收處理問題
合資公司一般由兩家公司共同投入資本成立，分別擁有部分股權(quán)，并共同分享利潤、支出、風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)該公司的控制權(quán)。下面小編為大家整理了關(guān)于合資公司的稅收案例分析，一起來看看吧：
合資公司的稅收問題
【問題】
A公司擬以所持有的土地使用權(quán)與他人合資設(shè)立B公司，投資時(shí)確定的評(píng)估價(jià)值遠(yuǎn)高于A公司賬面價(jià)值。那么請(qǐng)問，該環(huán)節(jié)A公司是否需要交納營業(yè)稅和土地增值稅等稅嗎?B公司還涉及什么稅種，其土地使用權(quán)價(jià)值是按評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)嗎?與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)是否相同?
【解答】
⑴對(duì)于A公司而言，①營業(yè)稅，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。②土地增值稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào)) 規(guī)定： 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但按照“財(cái)稅[2006]21號(hào)”文規(guī)定，對(duì)以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用前述“財(cái)稅字[1995]48號(hào)”文第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定;③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，……應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將投資行為分解為按公允價(jià)值處置資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
�、茖�(duì)于B公司，在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)只涉及印花稅和契稅，①印花稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183號(hào))企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花;《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2006]162號(hào))規(guī)定：“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。”一般理解是出資協(xié)議或者投資合同具有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的性質(zhì);不過在會(huì)計(jì)核算方面，印花稅通常直接計(jì)入管理費(fèi)用;②契稅，按《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。所以B公司應(yīng)該繳納契稅，且計(jì)入所取得的土地使用權(quán)成本。
�、前础镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》規(guī)定精神，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定接受投資的各類資產(chǎn)均應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為實(shí)際成本�！吨腥A人民共和國所得稅法實(shí)施條例》第66條規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，如果沒有證據(jù)表明所述評(píng)估價(jià)值不公允，則B公司對(duì)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
收到科技補(bǔ)助應(yīng)怎么入賬
【問題】
我單位取得了一筆科技補(bǔ)助，請(qǐng)問我們是否可以不將其作為補(bǔ)貼收入而做專項(xiàng)應(yīng)付款行嗎?
【解答】
會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)分析所取得補(bǔ)助究竟屬于何種性質(zhì)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，專項(xiàng)應(yīng)付款核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。而稅務(wù)上所說的補(bǔ)貼收入在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》體系下通常是指按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定來核算的收入。按規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的。
對(duì)比可知，政府補(bǔ)助與專項(xiàng)應(yīng)付款具有本質(zhì)的差別，即政府補(bǔ)助核算具有損益性質(zhì)的補(bǔ)助，而專項(xiàng)應(yīng)付款核算具有權(quán)益性質(zhì)的款項(xiàng)。所以，企業(yè)應(yīng)該分析所取得款項(xiàng)的性質(zhì)來分析判斷是屬于補(bǔ)貼性收入，還是待支付的應(yīng)付款性質(zhì)。至于稅務(wù)方面如何處理，并不影響會(huì)計(jì)處理。
按上述分析，我們認(rèn)為科技補(bǔ)助通常屬于補(bǔ)貼收入性質(zhì)，應(yīng)該作為營業(yè)外收入(與收益有關(guān)的補(bǔ)助)或遞延收益(與資產(chǎn)有關(guān)補(bǔ)貼)入賬。當(dāng)然，企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除相關(guān)科技開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出。
如果確系政府以所有者身份投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，按準(zhǔn)則規(guī)定精神，
�、倨髽I(yè)按收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
②工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目;對(duì)未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
③“專項(xiàng)應(yīng)付款”期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。
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