違規(guī)收費審計的方法

　　在政策措施落實跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)，有些行政事業(yè)單位亂收費仍然屢禁不止，有的收費方式還呈現(xiàn)出新特點，就目前常見的幾種違規(guī)收費表現(xiàn)形式進行總結(jié)，并結(jié)合實際工作，如何利用計算機審計開展違規(guī)收費的方法呢?

　　一、正常收費的幾種類別。

　　狹義的收費一般是指行政事業(yè)性收費，廣義的收費則包括除稅收之外，由地方政府部門和行政事業(yè)單位以及授權(quán)的機構(gòu)作為主體，依照相關(guān)法律、法規(guī)準許收取的資金和費用，通常體現(xiàn)專款專用原則、受益補償原則及價格補償原則，主要包括：

　　(一)政府性基金。指政府及其所屬部門根據(jù)法律、法規(guī)，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金，包括各種基金、資金、附加和專項收費。

　　(二)行政事業(yè)性收費。指行政事業(yè)單位和法律、法規(guī)授權(quán)的機構(gòu)，依據(jù)國家法律、法規(guī)和省以上財政部門的規(guī)定履行政府管理職能，提供不以盈利為目的特定服務，體現(xiàn)受益補償原則，向公民、法人和其他組織收取的費用。

　　(三)經(jīng)營服務性收費。指有關(guān)單位在轄區(qū)內(nèi)向社會提供涉及法律、法規(guī)、規(guī)章和部門文件規(guī)定的場所、設(shè)施或技術(shù)、知識、信息、體力勞動等經(jīng)營服務，報經(jīng)價格主管部門按照規(guī)定的權(quán)限和程序，依據(jù)物價部門許可的收費。大多數(shù)實行市場調(diào)節(jié)價，對極少數(shù)存在壟斷的經(jīng)營服務性收費，實行政府指導價或者政府定價。對實行政府指導價或者政府定價的經(jīng)營服務性收費，要分別納入中央和省級《定價目錄》。事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。

　　(四)行政審批前置服務收費。屬于經(jīng)營服務性收費，特指各級政府及部門在實施行政許可和非行政許可審批過程中，要求企業(yè)通過具有資質(zhì)的中介機構(gòu)、專業(yè)技術(shù)機構(gòu)以及相關(guān)事業(yè)單位和社會團體開展的各類論證、評估、評價、檢驗、檢測、鑒定、審查報告、證明等前置服務，其服務收費標準按照補償成本并合理盈利的原則，實行政府定價管理。應由第三方中介機構(gòu)收取，行政機關(guān)不得要求行政審批相對人到指定中介機構(gòu)接受服務，不得擅自將行政職責范圍內(nèi)事項交由事業(yè)單位和中介機構(gòu)辦理，但目前實務中也存在一些未脫鉤且具備資質(zhì)的企事業(yè)單位和協(xié)會組織在收取。

　　(五)國有資本經(jīng)營及國有資源資產(chǎn)有償使用費。不同于以上收費性質(zhì)，是根據(jù)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定向經(jīng)營或占用國有資本、資源、資產(chǎn)的相對受益人收取應予上繳財政的收入。

　　二、違規(guī)收費的表現(xiàn)形式。

　　違規(guī)收費是指某些機構(gòu)、部門、人員以不符合正式法律法規(guī)的名目，侵占服務對象利益，在規(guī)定的種類和范圍之外收取費用的不正當行為。收費審計要區(qū)分不同的收費類型，根據(jù)規(guī)定的收費項目、標準、計費單位、收費時限、收費主體、收費對象等進行審查。目前常見的違規(guī)收費有以下幾種形式：

　　(一)自立項目收費。通常是受利益驅(qū)動的一種越權(quán)行為，在中央和省級規(guī)定允許的收費名目之外設(shè)立名目進行收費，包括地方政府或部門越權(quán)立項收費，職能部門或相關(guān)機構(gòu)擅自越權(quán)收費，少數(shù)單位或個人無依據(jù)隨意收費。

　　(二)超標準多收費或無依據(jù)減免收費。主要是在允許的收費名目之內(nèi)，違反收費標準，擅自提高標準或降低標準，造成多收或少收費。

　　(三)擴大范圍收費。將不符合收費規(guī)定的環(huán)節(jié)、行為、收費對象納入收費范圍，或?qū)⑹召M項目肢解，分出多個收費環(huán)節(jié)，增加收費頻次，造成重復收費和超范圍收費。

　　(四)超期限收費。隨著行政審批改革的不斷推進和簡政放權(quán)政策貫徹落實，國家取消、暫停一系列收費項目，但有一些地方部門和單位不及時取消、暫停，或不執(zhí)行降低的新收費標準，繼續(xù)按已廢止的文件為依據(jù)進行收費。

　　(五)捐贈等名義變相收費。在實施收費專項治理后，一些行政事業(yè)單位和社團組織采取新的方式達到變相收費的目的，常見的是以“捐贈”或“贊助”的名義，依托行政職能強制向企業(yè)和個人收費。還有一些單位采取辦學習班、培訓班、辦雜志的方式強制參加或訂閱，其實質(zhì)也是違規(guī)亂攤派和亂收費。

　　三、違規(guī)收費的審計方法。

　　現(xiàn)階段收費審計應充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，采取計算機審計與手工審計相結(jié)合的方式，提高工作效率，加大查處力度。

　　(一)數(shù)字化比對法。運用數(shù)字化審計技術(shù)，采集收費數(shù)據(jù)，與收費文件規(guī)定的項目、標準、時間期限、計費單位等進行比對。首先搜集整理物價收費文件，目前各省級財政部門和物價部門的網(wǎng)站對政府性基金、行政事業(yè)性收費、經(jīng)營服務性收費、行政審批前置服務收費、考試考務費、醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生收費等均公開有收費目錄，將收費目錄所記錄的收費項目、收費標準、計費單位、收費時限等數(shù)據(jù)內(nèi)容，導入AO現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，生成審計業(yè)務數(shù)據(jù)表備用。其次，采集財政部門非稅收入系統(tǒng)的非稅征管明細數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)導入AO現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，生成審計業(yè)務數(shù)據(jù)。利用計算機語句對這兩部分數(shù)據(jù)進行查詢比對，篩選出收費名稱、收費標準、計費單位、收費時間等不符合、不一致的數(shù)據(jù)，生成收費疑點。最后對疑點明細逐一進行核查落實。

　　(二)多維分析法。有的單位在收費時，將不合規(guī)收費以合規(guī)的收費項目開具收費票據(jù)和上繳財政，有的單位無依據(jù)直接減免收費，收費數(shù)據(jù)庫沒有記錄，直接使用數(shù)據(jù)比對法無法鎖定，這時可以對采集獲取的非稅收入數(shù)據(jù)，分項目、分單位、分年度或月份等多個維度進行總體分析、結(jié)構(gòu)分析和時間趨勢分析，篩選出數(shù)據(jù)變化異常的收費項目和收費單位，迅速鎖定審計重點，為進一步開展實地核查奠定基礎(chǔ)。

　　(三)憑證核對法。計算機數(shù)字化比對法針對已上繳的各項收費，能非常有效的鎖定違規(guī)收費疑點，但對暫存在部門單位應繳未繳的各項收費，只能根據(jù)單位的收費收入明細賬，調(diào)閱收費憑證，結(jié)合收費票據(jù)，與收費目錄文件進行手工核對。有的單位將收費收入轉(zhuǎn)移到往來中核算，以便隱瞞收入和違規(guī)支出，收費審計時根據(jù)目錄文件除與收入明細賬核對外，還應結(jié)合往來賬、銀行存款明細賬等一并核查。

　　(四)實地調(diào)查法。有些單位為隱瞞收入私設(shè)小金庫，采取收費不開收據(jù)、不入賬、或以支抵收的方式，此類違規(guī)收費要通過個別訪談和內(nèi)查外調(diào)的方式了解核實事實真相，重點從兩方面開展工作：一方面是召開相關(guān)人員座談會或無記名調(diào)查服務對象，了解是否存在隱瞞收費收入的做法;另一方面是延伸調(diào)查其他關(guān)聯(lián)單位或企業(yè)，查看有無相關(guān)繳費記錄，檢查各收費主體是否存在違規(guī)攤派和亂收費。

【違規(guī)收費審計的方法】相關(guān)文章：

地稅征管審計的方法08-28

扶貧資金審計方法09-11

能源審計基本方法04-30

審計風險評估的方法10-03

大額票據(jù)的審計方法05-12

工程結(jié)算審計常見問題及審計方法05-31

降低審計風險的方法201708-24

最新企業(yè)能源審計方法06-12

往來款的審計方法與技巧06-22

審計業(yè)務檔案的整理方法08-03