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國有資產(chǎn)審計的目標(biāo)
審計署十二五規(guī)劃確立了審計以維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)要堅持“強(qiáng)化管理、推動改革、維護(hù)安全、促進(jìn)發(fā)展”的審計思路。審計作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要部門，要敢于擔(dān)當(dāng)，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的義務(wù)，承擔(dān)起維護(hù)國有資產(chǎn)安全的責(zé)任。
以合規(guī)性、效益性為目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)重大投資項目審計。
對外投資是企業(yè)優(yōu)化資金，發(fā)揮企業(yè)效益的一項舉措，但是如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不作充分的市場調(diào)查和科學(xué)論證，不進(jìn)行可行性分析，盲目決策，甚至借對外投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，勢必導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，必須加強(qiáng)對企業(yè)重大投資項目、資金使用、資源利用等相關(guān)權(quán)力和責(zé)任的監(jiān)督。概括的講，企業(yè)對外投資包括：投資股票、期貨，聯(lián)營，舉辦第三產(chǎn)業(yè)等，審計人員審查重大投資項目時，除在關(guān)注立項審批的程序是否合法、完善，項目可行性報告是否真實、科學(xué)，項目的管理是否建立健全等問題外，要重點關(guān)注對外投資的效益，采取數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比如投資利潤率、凈資產(chǎn)收益率、投資回收期等進(jìn)行計算;運(yùn)用趨勢分析法、風(fēng)險分析法等方法進(jìn)行審計分析，按照國家法律與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，采取定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行判斷，以國有資產(chǎn)保值增值為導(dǎo)向評價企業(yè)對外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
以合法性、效果性為目標(biāo)，強(qiáng)化對企業(yè)資本運(yùn)營審計。
資本運(yùn)營是企業(yè)以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，盤活國有資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值為目的，進(jìn)行的一種資產(chǎn)經(jīng)營方式，然而，現(xiàn)階段企業(yè)盲目、無效益資產(chǎn)的重組導(dǎo)致這項工作成為國有資產(chǎn)流失的一個重要環(huán)節(jié)。審計過程中，審計人員需把握企業(yè)資本運(yùn)作中的資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，首先重點關(guān)注企業(yè)資本運(yùn)作事項本身是否符合國有資產(chǎn)管理法等規(guī)定;其次要關(guān)注資本運(yùn)作程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過股東大會、國資委等部門審核、批準(zhǔn);第三要關(guān)注資產(chǎn)評估是否公允、準(zhǔn)確;同時對企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營后的營運(yùn)能力，社會貢獻(xiàn)力的分析評價也是審計不可缺少的內(nèi)容。
以真實性、公允性為目標(biāo)，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易審計。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，國有企業(yè)規(guī)模、組織形式和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，許多企業(yè)通過收購兼并、參股、控股、重組等形式成長為企業(yè)集團(tuán)， 集團(tuán)公司一方面可以通過利用關(guān)聯(lián)方交易優(yōu)化內(nèi)部資源配置、提高資產(chǎn)盈利的能力，降低交易成本，提高資金營運(yùn)效率;但是，另一方面，受利益的驅(qū)動，一些公司利用關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤或者進(jìn)行資產(chǎn)利益的轉(zhuǎn)移，造成國有資產(chǎn)流失�？偟膩碚f，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易大致可分為：產(chǎn)品購銷、勞務(wù)提供、內(nèi)部融資、資產(chǎn)置換、提供擔(dān)保等。無論是哪種關(guān)聯(lián)交易，審計人員都要重點關(guān)注資金流向，作深入細(xì)致地延伸。在關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品購銷方面，審計人員要關(guān)注交易價格是否正常，是否存在銷售后短期內(nèi)回購，是否存在低價出售給無需經(jīng)手的中間企業(yè)，交易價款是否支付等，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易，虛增收入利潤或轉(zhuǎn)移資產(chǎn);關(guān)聯(lián)企業(yè)勞務(wù)提供是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動一個十分重要的方面，包括營銷策劃、工程代理、維修、廣告宣傳等，審計人員要關(guān)注勞務(wù)合同的簽訂是否公允，費(fèi)用的給付是否符合市場規(guī)律，財務(wù)核算是否合規(guī)等;在資金通融方面，審計人員要將關(guān)聯(lián)方拆借資金利率與市場同期利率進(jìn)行比較，關(guān)注財務(wù)費(fèi)用的核算，對借款企業(yè)的償債能力進(jìn)行分析，防止企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險;在資產(chǎn)置換方面，審計人員要重點關(guān)注資產(chǎn)置換的是否平等，置換收益是否體現(xiàn)，防止借置換之機(jī)，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同于正常的營業(yè)關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到非法目的往往隱藏很深，審計人員應(yīng)提高職業(yè)警惕，通過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，規(guī)避審計風(fēng)險。
以合規(guī)性、完整性為目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)對外擔(dān)保、對外借款的審計。
在企業(yè)發(fā)展壯大過程中，資金的保障是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的前提條件，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，貸款的增加，對外擔(dān)保被廣泛企業(yè)采用，如母公司為子公司擔(dān)保、子公司互保即關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，對外部企業(yè)擔(dān)保等，企業(yè)間短期借款也成為一種融資方式，但是如果融資方到期不能償還債務(wù)，必然給另一方帶來風(fēng)險。企業(yè)擔(dān)保和借款分為對外擔(dān)保和借款和關(guān)聯(lián)方擔(dān)保和借款兩大類，審計過程中，審計人員要重點關(guān)注企業(yè)外部擔(dān)保及借款情況，審查對外擔(dān)保的內(nèi)部控制制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否得到有效執(zhí)行，擔(dān)保事項是否在財務(wù)報告中進(jìn)行了信息披露，同時被擔(dān)保方的財務(wù)狀況、信用程度、近幾年盈利情況、償債能力等也是不可缺少的關(guān)注內(nèi)容;關(guān)聯(lián)方擔(dān)保及借款則要關(guān)注其貸款利率是否符合國家規(guī)定，有無抬高或壓低現(xiàn)象，相關(guān)的財務(wù)核算是否符合會計準(zhǔn)則的要求，財務(wù)費(fèi)用的核算是否準(zhǔn)確、利息收入是否得以真實反映。
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