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人力資源會(huì)計(jì)定義與特點(diǎn)
我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)信息使用者的需要，是內(nèi)部管理、國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用將帶來巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
一、人力資源會(huì)計(jì)的定義
人力資源會(huì)計(jì)把人作為有價(jià)值的組織資源，將人力資源納入會(huì)計(jì)學(xué)中，對(duì)其成本、價(jià)值進(jìn)行核算和管理。顯然，人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展的結(jié)果，是會(huì)計(jì)內(nèi)容的豐富和發(fā)展，是人力資本理論、人力資源管理與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。人力資源會(huì)計(jì)學(xué)則是將人力資源會(huì)計(jì)上升為理性認(rèn)識(shí)，并將其作為系統(tǒng)完整的理論方法體系來研究，是關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、人力資源會(huì)計(jì)的理論、人力資源會(huì)計(jì)的方法等知識(shí)體系和應(yīng)用科學(xué)。它不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的徹底否定，而是批判和繼承、綜合與發(fā)展的統(tǒng)一。筆者認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)的定義可作如下表述：人力資源會(huì)計(jì)是借助會(huì)計(jì)的基本方法，對(duì)組織的人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息使用者提供人力資源變動(dòng)信息的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。
二、人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
人力資源會(huì)計(jì)是將人力資源引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域而產(chǎn)生的新的理論與方法，是通過會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告有關(guān)人力資源信息的一門學(xué)科。人力資源會(huì)計(jì)除了具有會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)以外，還具有以下特點(diǎn)：
1.人力資源資本化
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)的物質(zhì)資源，而人力資源會(huì)計(jì)則核算企業(yè)的人力資源。人力資源會(huì)計(jì)把企業(yè)控制的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟(jì)資源，將人力資源視為資產(chǎn)而計(jì)量其價(jià)值，將人力資源的價(jià)值視為資本而承認(rèn)其所有權(quán)，這樣，在會(huì)計(jì)要素中就需要增加若干新的要素。關(guān)于新的會(huì)計(jì)要素，我們將在以后的研究?jī)?nèi)容中專門討論。
2.計(jì)量單位多元化
人力資源會(huì)計(jì)仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位，但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響，人力資源的很多特性，如職工技能的提高、工作態(tài)度等往往是不能用貨幣進(jìn)行衡量的，所以，人力資源會(huì)計(jì)還要采用其他的一些計(jì)量單位來說明企業(yè)的人力資源信息。其中一些計(jì)量單位提供的不是精確的信息，帶有模糊性，而這種模糊的信息更具有指導(dǎo)意義，可以說是更高層次的客觀、公允和真實(shí)。而且現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告體系，要求企業(yè)提供更多的財(cái)務(wù)情況說明資料，非貨幣的計(jì)量單位完全能滿足其需要。
3.研究方法多樣化
人力資源既有與物質(zhì)資源相同的一面，比如，都需要適量的投資，都能為會(huì)計(jì)實(shí)體提供未來服務(wù)，等等;也有與物質(zhì)資源不同的一面。其關(guān)鍵的不同點(diǎn)在于，人力資源沒有獨(dú)立的存在形式，而只能以人(勞動(dòng)者)為其存在的載體。因此，有人認(rèn)為，人力資源是一項(xiàng)無形資產(chǎn)。由于人力資源的這種特性，人力資源會(huì)計(jì)既要運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，又要采用社會(huì)心理學(xué)、組織心理學(xué)、行為科學(xué)等其他學(xué)科的方法進(jìn)行研究。從這個(gè)意義上說，人力資源會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又是一個(gè)多學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科。
三、人力資源會(huì)計(jì)的分類
關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的分類，由于研究問題的出發(fā)點(diǎn)不同，可以有多種分類方法。本文所研究的主要是企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)，下面主要研究人力資源會(huì)計(jì)的兩種分類方法。
1.按會(huì)計(jì)主體分類
按其會(huì)計(jì)主體的不同分類，可將人力資源會(huì)計(jì)劃分為社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)、家庭人力資源會(huì)計(jì)。社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)是從一個(gè)國(guó)家或社會(huì)的角度對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，核算社會(huì)人力投資成本、計(jì)量社會(huì)人力投資形成的價(jià)值、評(píng)價(jià)管理方案、預(yù)測(cè)投資效果等，它包括社會(huì)人力資源教育會(huì)計(jì)或人才會(huì)計(jì)、社會(huì)人力資源培訓(xùn)會(huì)計(jì)、社會(huì)人力資源衛(wèi)生保健會(huì)計(jì)、社會(huì)人力資源保障會(huì)計(jì)、社會(huì)人力資源市場(chǎng)預(yù)測(cè)、社會(huì)人力資源投資效益分析、社會(huì)人力資源投資決策分析等內(nèi)容。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體，對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將企業(yè)人力資源的投資成本和人力資源投資形成的價(jià)值作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并分析其市場(chǎng)需求、投資效益、進(jìn)行投資決策等，它包括企業(yè)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)人力資源管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容。家庭人力資源會(huì)計(jì)則是以家庭為會(huì)計(jì)主體，將家庭對(duì)人力資源的投資和其社會(huì)價(jià)值作為家庭的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。在前述三種人力資源會(huì)計(jì)中，我們所研究的主要是企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)。
2.按服務(wù)對(duì)象分類
按其服務(wù)對(duì)象的不同分類，可將企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)劃分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)。人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法為主要手段，通過對(duì)企業(yè)人力資源的成本和價(jià)值予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要為企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息。由于對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)處理不同，人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可進(jìn)一步分為人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、生產(chǎn)者剩余會(huì)計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)等多種不同模式。人力資源管理會(huì)計(jì)是以管理會(huì)計(jì)方法為主要手段，利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，主要從價(jià)值的角度進(jìn)行人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、價(jià)值分配和評(píng)價(jià)等，主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供有關(guān)人力資源的信息。它包括人力資源預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、人力資源決策會(huì)計(jì)等內(nèi)容。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)往往緊密聯(lián)系而難以明確區(qū)分。
四、人力資源會(huì)計(jì)的作用
人力資源會(huì)計(jì)通過向信息使用者提供有關(guān)人力資源方面的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮其積極作用。人力資源會(huì)計(jì)主要具有以下幾個(gè)方面的作用：
1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策能力
根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)所提供的人力資產(chǎn)價(jià)值及其變化情況，可以使企業(yè)管理人員能夠作出正確的人力資源管理決策，其中包括招募、雇用、培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)分配、工資報(bào)酬等方面的決策。人力資源是企業(yè)最重要的一項(xiàng)資源，只有在正確計(jì)量人力資源投資和損耗的情況下，才有可能作出合理地利用人力資源的經(jīng)營(yíng)管理決策。利克特在《人力組織的管理與價(jià)值》一書中曾經(jīng)指出，過去很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，是立足于眼光短淺的人工成本節(jié)約觀念，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，則會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面地強(qiáng)調(diào)節(jié)約人工的成本，而不注意人力投資，在人力資源耗損的情況下，短期內(nèi)可能產(chǎn)生超額的盈利，但是，這種盈利現(xiàn)象是絕不可能持久的。因此，只有依靠人力資源會(huì)計(jì)，正確地核算人力資源的投資和耗損情況，才能制定出最合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，尤其是人力資源管理決策。
2.可以促使企業(yè)各個(gè)部門更有效地使用人力資源
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，人力資源支出直接列為費(fèi)用支出，這種作法不利于促使企業(yè)各部門管理人員關(guān)心其人力資源的有效利用。實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的情況下，在考核企業(yè)所屬各部門的盈利水平時(shí)，須考慮各部門人力資源的占用因素，從而可以使各個(gè)部門更有效地使用人力資源。例如，在實(shí)行投資中心的企業(yè)中，是以投資收益率(ROI)考核所屬部門的經(jīng)營(yíng)成果的。投資收益率的計(jì)算公式為：投資收益率=企業(yè)收益÷投資額。如果上述企業(yè)采用了人力資源會(huì)計(jì)，則其投資收益率公式應(yīng)修正為：投資收益率：(常規(guī)收益±人力資源增減變化)÷(常規(guī)投資+人力資源投資)。式中人力資源增減變化包括人力資源的損失和自然增值。當(dāng)企業(yè)職工在企業(yè)所屬部門之間調(diào)動(dòng)時(shí)，在各部門之間需要進(jìn)行人員的“轉(zhuǎn)賬”手續(xù)，轉(zhuǎn)出的部門可以減少資產(chǎn)基數(shù)，并可相應(yīng)地減少利潤(rùn)指標(biāo)。這種作法可以促使企業(yè)所屬部門更有效地安排和使用人力。人力資源會(huì)計(jì)不僅可以向企業(yè)管理人員提供最佳人力資源構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且還可促使企業(yè)管理人員在人力資源投資方面，采用資本預(yù)算編制程序，從而必然會(huì)加強(qiáng)對(duì)人力投資的控制和監(jiān)督。
3.有利于正確反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將企業(yè)在人力資源方面的支出不加區(qū)別地看作成本，因此在企業(yè)的人力資源投資比較多時(shí)企業(yè)會(huì)表現(xiàn)出比較低的會(huì)計(jì)收益;而在大量消耗前期的人力資源投資時(shí)卻表現(xiàn)為比較高的會(huì)計(jì)收益。這與增加人力資源投入使企業(yè)的未來獲利能力提高，而消耗人力資源使企業(yè)未來獲利能力降低的事實(shí)相違背，因此無法正確地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。人力資源會(huì)計(jì)則能正確地區(qū)分人力資源的投資和消耗，使企業(yè)在人力資源方面的成本和收益之間建立起更加合理的配比關(guān)系，因而能夠提供真正符合企業(yè)真實(shí)情況的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。
4.有利于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產(chǎn)
人力資源會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地反映企業(yè)人力資產(chǎn)的增值和耗減情況，例如，由于職工流出而尚未彌補(bǔ)的投資額，從而可以有效地控制企業(yè)職工的流轉(zhuǎn)率。人力資源會(huì)計(jì)還可以提供合理制定工資和福利政策所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)能夠保持最理想的職工流轉(zhuǎn)率。
5.便于國(guó)家有關(guān)部門加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控
促進(jìn)人力資源的開發(fā)是宏觀經(jīng)濟(jì)控制的一個(gè)重要目標(biāo)，通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表，可以使政府機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的人力資源維護(hù)和開發(fā)情況有所了解。例如，政府機(jī)構(gòu)可以對(duì)重視職工教育和福利工作的企業(yè)，在稅收上給予優(yōu)惠待遇;對(duì)于那些仍然持x理論(指不重視職工教育和福利工作，對(duì)職工采取強(qiáng)硬的管理辦法)的企業(yè)，則課征一定的稅收。
6.有利于改變企業(yè)管理者和員工的觀念。
通過運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)，企業(yè)的管理人員和員工能夠更加直觀地了解企業(yè)的人力資源管理活動(dòng)的投資情況以及這些投資對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小。管理人員能夠提高對(duì)人力資源管理工作的重視程度，并運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)信息制定具體的管理政策。員工也可以從人力資源會(huì)計(jì)信息中了解自己在企業(yè)中的價(jià)值，了解企業(yè)在自己身上的付出，從而增強(qiáng)自己對(duì)企業(yè)的責(zé)任感。企業(yè)管理人員和員工這種觀念的轉(zhuǎn)換可以提高企業(yè)的管理效率，加強(qiáng)管理人員同員工之間的合作，從而創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)效益。
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