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稅法知識之廣告宣傳費(fèi)稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膹V告宣傳費(fèi)稅前扣除問題，歡迎閱讀。
一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售收入應(yīng)該包括視同銷售收入。
二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定
(一)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)扣除限額比例給予提高到30%。
需要注意的是企業(yè)的適用范圍：1.化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷售企業(yè)，即俗稱在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。2.醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。3.酒類生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。
(二)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除
(一)適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不是關(guān)聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。
(二)雙方之間必須是簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。
(三)對于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對實(shí)際發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出才按照分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復(fù)扣除。
(四)實(shí)行限額內(nèi)按照分?jǐn)倕f(xié)議可以將將其中的部分或全部進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，但分?jǐn)倕f(xié)議中必須注明。
(五)接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分?jǐn)偛⒖鄢牟糠挚梢灾苯佣惽翱鄢Ｔ撈髽I(yè)在按照規(guī)定計(jì)算本企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額時(shí)與轉(zhuǎn)移扣除部分無關(guān)。A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，A公司在2016年發(fā)生的銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至B公司扣除。假設(shè)2016年A公司銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，B公司銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元。
A公司當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會計(jì)處理為(單位，萬元)：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 500
貸：銀行存款 500
對于A公司來說：2016年，公司銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%=300(萬元)。
A公司可轉(zhuǎn)移到B公司扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為扣除限額的30%，即300×30%=90(萬元)，而非500×30%=150(萬元)，在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300-90=210(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500-300=200(萬元)，而非500-210=290(萬元)。
B公司2016年可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%=750(萬元)。接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額，B公司除可按規(guī)定比例計(jì)算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額扣除外，還可以將A公司未扣除而歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元在本企業(yè)扣除，即本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750+90=840(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000-750=250(萬元)，而非1000-840=160(萬元)。
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