論財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)
[摘要] 研究財(cái)務(wù)管理理論框架，必須首先確定財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)就是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，主要觀點(diǎn)有“財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論”“財(cái)務(wù)假設(shè)起點(diǎn)論”“本金起點(diǎn)論”“財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論”等。應(yīng)以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論的基本框架。
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)管理;理財(cái)環(huán)境;理論框架
財(cái)務(wù)管理理論是人們對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的系統(tǒng)性歸納和總結(jié)，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律和關(guān)于財(cái)務(wù)管理理性認(rèn)識(shí)的系統(tǒng)性描述。財(cái)務(wù)管理理論框架是指構(gòu)成財(cái)務(wù)管理理論的各理論模塊以及各模塊之間的邏輯關(guān)系。建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理理論框架，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的完善，而且可以更有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。研究財(cái)務(wù)管理理論框架，必須首先確定財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論的基本框架。
一、財(cái)務(wù)管理理論研究起點(diǎn)的主要觀點(diǎn)分析
研究財(cái)務(wù)管理理論框架，首先要解決的問(wèn)題就是以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)就是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題，主要觀點(diǎn)有“財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論”“財(cái)務(wù)假設(shè)起點(diǎn)論”“本金起點(diǎn)論”“財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論”等。
財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究是以“財(cái)務(wù)的本質(zhì)”為起點(diǎn)的。從這一起點(diǎn)出發(fā)，逐漸闡述財(cái)務(wù)管理的概念、財(cái)務(wù)管理的對(duì)象、財(cái)務(wù)管理的原則、財(cái)務(wù)管理的任務(wù)、財(cái)務(wù)管理的方法等一系列理論問(wèn)題。這種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)的存廢問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)管理理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過(guò)程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，我國(guó)一些學(xué)者對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)論證并指出財(cái)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性決定了財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)的種種獨(dú)特性態(tài)是奠定財(cái)務(wù)獨(dú)立存在的客觀基礎(chǔ)。從建立和完善財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系來(lái)看，對(duì)財(cái)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行科學(xué)定義是必要的，但以財(cái)務(wù)的本質(zhì)作為理論研究的起點(diǎn)，只能解決什么是財(cái)務(wù)、什么是財(cái)務(wù)管理這些純理論問(wèn)題，不能解決為什么進(jìn)行財(cái)務(wù)管理這一與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐密切相關(guān)的問(wèn)題，也不可能有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。因此，以財(cái)務(wù)的本質(zhì)作為財(cái)務(wù)管理理論的起點(diǎn)，會(huì)阻礙財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論的發(fā)展，不利于財(cái)務(wù)管理理論體系的完善。
財(cái)務(wù)假設(shè)起點(diǎn)論。財(cái)務(wù)假設(shè)起點(diǎn)論是近年來(lái)人們?cè)诮梃b會(huì)計(jì)理論研究方法的基礎(chǔ)上形成的。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，財(cái)務(wù)學(xué)理論研究也不例外。假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)、奠定了基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中一個(gè)非常重要的問(wèn)題，必須認(rèn)真研究。但以財(cái)務(wù)管理假設(shè)作為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)，存在以下一些問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理假設(shè)不是憑空捏造的，也不是天生就有的，而是根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律概括出來(lái)的，顯然，環(huán)境決定假設(shè)，而不是假設(shè)決定環(huán)境。二是即使是過(guò)去一直以假設(shè)為理論起點(diǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)，進(jìn)入20世紀(jì)70年代后也逐漸放棄了這種觀點(diǎn)，改用其他范疇作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)�？梢�，并不是任何學(xué)科、任何時(shí)候都以假設(shè)作為理論研究的起點(diǎn)。
本金起點(diǎn)論。本金起點(diǎn)論是郭復(fù)初教授近年提出的一種觀點(diǎn)。他認(rèn)為，本金是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)和流通而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增殖性等特點(diǎn);經(jīng)濟(jì)組織的本金，按其構(gòu)成可以分為實(shí)收資本、內(nèi)部積累和負(fù)債等幾大組成部分。本金起點(diǎn)理論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了其他起點(diǎn)理論的種種不足。毋庸置疑，本金作為財(cái)務(wù)資金的代名詞已成為財(cái)務(wù)理論的核心概念，財(cái)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)已成為是財(cái)務(wù)理論的核心內(nèi)容。以本金作為基本細(xì)胞并從此開始研究，有利于從小到大、層層展開，從而構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)管理理論體系。但以本金作為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)，必須對(duì)本金與資金、資本之間的關(guān)系作出明確回答。
財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)有些學(xué)者提出了以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為財(cái)務(wù)管理理論研究起點(diǎn)的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外;只有確立合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn);財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是在考慮風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬兩個(gè)重要因素的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論突出了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的重要作用，有利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理理論對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的指導(dǎo)作用。但這種觀點(diǎn)也存在一些問(wèn)題：一是從邏輯學(xué)的角度看，任何理論的研究起點(diǎn)都應(yīng)是其原本點(diǎn)(即原始出發(fā)點(diǎn))，顯然財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不具備這一特點(diǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理目標(biāo)受財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響，不同的理財(cái)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。二是從財(cái)務(wù)管理理論體系本身來(lái)看，如果以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為起點(diǎn)，很難安排財(cái)務(wù)管理假設(shè)在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的地位，因?yàn)榧僭O(shè)是根據(jù)環(huán)境概括出來(lái)的，而不是根據(jù)目標(biāo)概括出來(lái)的。
二、應(yīng)以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論的基本框架
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理理論研究應(yīng)以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理環(huán)境是指對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和，它既包括宏觀的理財(cái)環(huán)境，也包括微觀的理財(cái)環(huán)境。其中宏觀環(huán)境主要指企業(yè)理財(cái)所面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境等，微觀環(huán)境主要是指企業(yè)的組織形式，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和采購(gòu)方式等。從財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程可以看出，理財(cái)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理方法、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容具有決定性作用，是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論框架的起點(diǎn)。
20世紀(jì)是財(cái)務(wù)管理大發(fā)展的世紀(jì)，在這100年的時(shí)間里，財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了五次飛躍性的變化，我們稱之為財(cái)務(wù)管理的五次發(fā)展浪潮。第一次浪潮是籌資管理理財(cái)階段，又稱“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理階段”。在這一階段中，財(cái)務(wù)管理的主要職能是預(yù)測(cè)公司資金的需要量和籌集公司所需要的資金。20世紀(jì)初，由于西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮和股份公司的迅速發(fā)展，各類企業(yè)都面臨著如何籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的問(wèn)題。那時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不是十分激烈，各國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，只要籌集到足夠的資金，一般都能取得較好的效益。然而，當(dāng)時(shí)的資金市場(chǎng)還不成熟，金融機(jī)構(gòu)也不十分發(fā)達(dá)，因而如何籌集資金成為財(cái)務(wù)管理最主要的問(wèn)題。在這一階段，籌資理論和方法得到迅速發(fā)展，為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二次浪潮是資產(chǎn)管理理財(cái)階段，又稱“內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理階段”�；I資階段的財(cái)務(wù)管理著重研究資本籌集，忽視企業(yè)日常的資金周轉(zhuǎn)和內(nèi)部控制。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，西方財(cái)務(wù)管理人員逐漸認(rèn)識(shí)到，在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中要維持企業(yè)的生存和發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題不僅在于籌集資金，更在于進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，管好用好資金。在此階段，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)科目如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等，引起財(cái)務(wù)管理人員的高度重視。在這一時(shí)期，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策被認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理的最主要問(wèn)題，而與資金籌集有關(guān)的事項(xiàng)已退居第二位，各種計(jì)量模型逐漸應(yīng)用于存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制等得到廣泛應(yīng)用。第三次浪潮是投資管理理財(cái)階段。20世紀(jì)60年代中期以后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，資金運(yùn)用日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，投資風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，投資管理受到空前重視，主要表現(xiàn)在：確定了比較合理的投資決策程序;建立了科學(xué)的投資決策指標(biāo)和決策方法;創(chuàng)立了投資組合理論和資本資產(chǎn)定價(jià)理論。第四次浪潮是通貨膨脹理財(cái)階段。20世紀(jì)70年代末期和80年代早期，伴隨石油價(jià)格的上漲，西方國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹，持續(xù)的通貨膨脹給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了許多問(wèn)題，在通貨膨脹條件下如何有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理便成為企業(yè)財(cái)務(wù)的主要問(wèn)題。嚴(yán)重的通貨膨脹，使企業(yè)資金需求不斷膨脹，貨幣資金不斷貶值，資金成本不斷升高，利潤(rùn)虛增，資金周轉(zhuǎn)困難。為此，西方財(cái)務(wù)管理專家提出了許多對(duì)付通貨膨脹的方法，企業(yè)籌資決策、投資決策、資金日常調(diào)度決策、股利分配決策等都根據(jù)通貨膨脹的狀況，進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。第五次浪潮是國(guó)際經(jīng)營(yíng)理財(cái)階段。20世紀(jì)80年代中后期，由于運(yùn)輸和通訊技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)發(fā)展很快，國(guó)際企業(yè)財(cái)務(wù)管理越來(lái)越重要。當(dāng)然，一國(guó)財(cái)務(wù)管理的基本原理對(duì)國(guó)際企業(yè)也是適用的，但是，由于國(guó)際企業(yè)涉及多個(gè)國(guó)家，要在不同制度、不同環(huán)境下作出決策，就會(huì)有一些特殊問(wèn)題需要解決，如外匯風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、多國(guó)融資問(wèn)題、跨國(guó)資本預(yù)算問(wèn)題、國(guó)際投資環(huán)境的評(píng)價(jià)問(wèn)題、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題等。20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)管理的理論和方法得到迅速發(fā)展并在財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，成為財(cái)務(wù)管理發(fā)展過(guò)程中的又一個(gè)高潮。
從20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程可以看出，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理方法的變化，都是理財(cái)環(huán)境綜合作用的結(jié)果�？梢赃@樣說(shuō)，有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理的理論體系。實(shí)際上，財(cái)務(wù)管理總是依賴于其生存發(fā)展的環(huán)境。在任何時(shí)候，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的研究，都應(yīng)以客觀環(huán)境為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。脫離了環(huán)境來(lái)研究財(cái)務(wù)管理理論，就是無(wú)源之水、無(wú)本之木。將財(cái)務(wù)管理環(huán)境確定為財(cái)務(wù)管理理論體系的起點(diǎn)是一種合理的選擇。
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