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稅收與理財
摘 要 理財觀念和手段在當今里已顯得落后，為了更大地實現(xiàn)價值最大化，稅收理財就顯得尤為重要。采用稅收理財，設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理，在遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)開展稅收理財，以達到正確計量應(yīng)納稅額，合理節(jié)稅和避稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。關(guān)鍵詞 稅收理財 稅務(wù)經(jīng)理 稅收優(yōu)惠 企業(yè)價值最大化
中圖分類號 F275 標識碼 A
1 稅收理財比會計理財更重要
隨著的，財務(wù)人員在接受繼續(xù)及不斷實踐的基礎(chǔ)上，普遍能熟練掌握會計技術(shù)，對內(nèi)外提供會計信息及為企業(yè)理財起到了非常重要的作用。但是當前財務(wù)人員的綜合素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因為財務(wù)人員缺乏稅收知識，而且在上和實際工作中并未引起足夠重視。如有人曾經(jīng)到一家港澳臺合資公司當稅務(wù)顧問，發(fā)現(xiàn)納稅的時候并沒享受優(yōu)惠政策，財務(wù)經(jīng)理竟不知道生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可以享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。由于企業(yè)對許多細分的稅收政策把握不到位，可能使企業(yè)多交了稅款而渾然不知。因此筆者認為，就納稅的角度看，企業(yè)稅收理財比單純的會計記賬理財更為重要。
企業(yè)稅收理財是圍繞實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)展開稅收理財，以達到正確計量應(yīng)納稅額，合理節(jié)稅和避稅。
2 企業(yè)稅收理財需解決的
2.1 企業(yè)應(yīng)設(shè)稅務(wù)經(jīng)理
首先，通常企業(yè)會設(shè)置財務(wù)經(jīng)理或高級財務(wù)經(jīng)理或?qū)徲嫿?jīng)理但卻會忽視還有稅務(wù)經(jīng)理這個寶座值得考慮。因為財務(wù)和稅務(wù)很多情況下是分家的，財務(wù)上的政策是一個穩(wěn)定的政策，而稅收上的政策是一個變動的政策；從實踐上看現(xiàn)在的企業(yè)財務(wù)大都是事后核算型的財務(wù)，沒有起到事前設(shè)計、安排的作用，所以設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理統(tǒng)管納稅事項，做到專職又專業(yè)。
其次，企業(yè)認為財務(wù)和稅務(wù)是天然的一體化的業(yè)務(wù)，因此國內(nèi)很多企業(yè)涉稅人員一般都由財務(wù)人員兼任。但是因為財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)的限制，其中存在很大的風險成本：一是企業(yè)違反稅法規(guī)定，少交稅款而要被罰款和交滯納金的成本。企業(yè)在納稅過程中是有風險的，企業(yè)如果不遵守稅法和不了解稅法是會吃虧的，這樣的事很多；二是企業(yè)多交稅款的風險，這在企業(yè)當中也是常見的，但是，很少有企業(yè)關(guān)注。
第三，像摩托羅拉、惠普等跨國公司在中國投資的企業(yè)都有專門的稅務(wù)經(jīng)理，而且年薪都高達50萬元左右，部門人員也很多，這理應(yīng)引起國內(nèi)企業(yè)的深思。一般來講，年納稅額100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)專員或稅務(wù)經(jīng)理，這是國際化的一個趨勢。
2.2 利用國家稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家稅收優(yōu)惠政策（主要體現(xiàn)在計稅依據(jù)和稅率上）進行稅務(wù)籌劃，控制或決策，提升企業(yè)價值。稅務(wù)經(jīng)理及相關(guān)納稅人員不僅要知道稅收政策，而且要會活學活用。要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)理財，特別在一些重要的決策前。
2.2.1 企業(yè)投資決策活動稅收理財
(1)確定投資企業(yè)的注冊地點。稅法中國家實行稅收優(yōu)惠的注冊地點有：國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、老少邊窮地區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)�？蛇x擇稅負較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊的地點，以謀求今后的稅收利益。而設(shè)立跨國公司，由于各國稅率的不同，可以利用轉(zhuǎn)讓價格調(diào)節(jié)各不同所在國公司的進價和售價，從而調(diào)節(jié)所得稅和關(guān)稅，一定程度上實現(xiàn)集團公司整體價值的最大化。
(2)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國家實行稅收傾斜的企業(yè)類型有：國家對民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門辦的企業(yè)、國家部主管的高新技術(shù)企業(yè)、新聞出版業(yè)和文化等新辦文化企業(yè)、新辦的運輸和郵電通信業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)等。
(3)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科技部計劃的新產(chǎn)品、國債（利息收入可以免交企業(yè)所得稅）以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
(4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅；購買國產(chǎn)設(shè)備的投資還可以享受到抵免40%所得稅的政策。租賃的好處是租金抵稅（對于經(jīng)營租賃），也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
（5）確定公益救濟性捐贈方式和方向�，F(xiàn)在很多企業(yè)通過公益性捐贈提高企業(yè)知名度和美譽度。在稅收上，對通過非營利性的社會團體向紅十字會事業(yè)、義務(wù)、老年服務(wù)機構(gòu)、青少年活動場所，包括少年宮的捐贈可享受在所得稅前全額扣除等優(yōu)惠政策。
2.2.2 企業(yè)籌資決策活動稅收理財
企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式，相比之下，利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支。利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配，因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好，尤其是對前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。從負債內(nèi)部各籌資方式的成本看，商業(yè)信用的籌資成本最低，長期借款成本其次，發(fā)行債券的成本最高，因為債券的發(fā)行費一般比較大。
2.2.3 企業(yè)收益分配決策活動稅收理財
(1)累積超額利潤避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進行股票交易的資本利得稅，所以公司可以通過積累利潤使股價上漲來幫助股東避稅。我國對公司累積利潤尚未做出限制性規(guī)定，公司可以將準備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購本公司股票注銷，使股價上漲幫助股東獲利。當然，公司減少資本、注銷股份須經(jīng)有關(guān)部門批準。
(2)再投資避稅。外商投資企業(yè)將可以分配的凈利潤用于再投資于本企業(yè)或提取后直接用于其他外商投資企業(yè)，可以享受再投資退稅的優(yōu)惠政策。
（3）利用資產(chǎn)重組降低整體稅負，如集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。
（4）在股利分配上是采取現(xiàn)金股利還是股權(quán)股利，亦可通過籌劃來提升企業(yè)價值。
3 結(jié)語
稅收理財作為企業(yè)理財?shù)囊环N工具，它還可以通過對產(chǎn)、購、銷、收、發(fā)、存等各環(huán)節(jié)的合理籌劃，使之稅收理財和其他理財手段一體化，充分、有效地運用企業(yè)各種資源，借以挖掘潛力，提高整體效益。
1 劉明，郭喜林.稅收優(yōu)惠政策總覽[M].北京：稅務(wù)出版社，2005
2 賀志東.中國稅收政策[M].北京：清華大學出版社，2005
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