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談?wù)勧t(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法
摘要：本文通過分析醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制存在的題目，對醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法進(jìn)行了論述。關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；方法
一、現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要題目
1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識淡薄，執(zhí)行不力
由于內(nèi)控制度不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，而且增加了辦事環(huán)節(jié)，其間接效率也需要較長的周期才能看出，因而多數(shù)醫(yī)院的治理層把主要精力放在醫(yī)療服務(wù)建設(shè)上，而不能從長遠(yuǎn)來考慮控制題目。其次，在職員構(gòu)成上，多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層都由專家型人才而非治理型人才構(gòu)成，因而多遵循傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型治理模式而缺乏嚴(yán)格的治理制度和科學(xué)的治理方法，碰到題目只夸大靈活性而不按規(guī)定程序辦事。最后，在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中，由于很多財(cái)會職員不能理解整套內(nèi)控制度各控制點(diǎn)的作用，不能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，因而出現(xiàn)了整套制度從外單位拷貝過來卻無法實(shí)施的現(xiàn)象，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失往了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制法律法規(guī)不夠完善
我國至今還沒有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制體系。中國已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對獨(dú)立完整的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系，由于沒有專門針對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會計(jì)控制又沒有一個同一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。
3.醫(yī)院資產(chǎn)資金安全控制機(jī)制薄弱
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度不能有效實(shí)施，必然會導(dǎo)致醫(yī)院的資金和資產(chǎn)安全治理存在一定的隱患，例如會計(jì)職員的職責(zé)設(shè)置不當(dāng)，不相容的崗位沒有分離等。一些醫(yī)院在庫存物資、固定資產(chǎn)等的采購、驗(yàn)收、保管、付款等環(huán)節(jié)職責(zé)未嚴(yán)格分離，對定期進(jìn)行的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)也未及時與會計(jì)記錄相核對，對多年來資產(chǎn)的短缺、積存、毀損不及時處理，致使巨額潛虧隱躲在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。對往來賬項(xiàng)，有些醫(yī)院長期不對賬，或電話對賬、口頭承諾，因而不能及時有效回籠資金。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制項(xiàng)目不全，范圍不廣
有些醫(yī)院未建立對外投資等內(nèi)部會計(jì)控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險增大；有些醫(yī)院未建立設(shè)備購置內(nèi)部會計(jì)控制制度，如盲目購置大型醫(yī)療設(shè)備（MRI），逐日檢查患者的收進(jìn)連醫(yī)務(wù)職員的工資都不夠，導(dǎo)致本錢難以收回。內(nèi)部會計(jì)控制約束的對象不夠全面，在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對象是收費(fèi)、出納會計(jì)職員，而對藥品、器械、后勤等會計(jì)職員約束很少；大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作職員，而對相關(guān)負(fù)責(zé)人約束較少。內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往夸大收進(jìn)類的內(nèi)部會計(jì)控制，而弱化對報銷、后勤、基建、設(shè)備購置等支出類的內(nèi)部會計(jì)控制。
二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的辦法
1.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的熟悉
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想熟悉、道德水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵因素。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的熟悉。同時，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)，有條件的醫(yī)院可設(shè)置總會計(jì)師，協(xié)助加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的治理，以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。 2.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的制度
醫(yī)院應(yīng)該從制度上規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)工作的職責(zé)、程序和操縱方法，醫(yī)院財(cái)務(wù)部分依據(jù)《會計(jì)法》，結(jié)合本院工作實(shí)際，制定了比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章制度，明確會計(jì)相關(guān)職員的職責(zé)權(quán)限和責(zé)任，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會計(jì)相關(guān)職員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。建立財(cái)務(wù)治理工作崗位定期或不定期輪換制度。
3.建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系
加強(qiáng)建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求的內(nèi)部會計(jì)控制體系，對于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，進(jìn)步醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行十分必要。健全的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)視評價機(jī)制等方面。
4.規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的治理機(jī)制
內(nèi)部控制機(jī)制要采取相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部分或職員辦理以使該部分或職員的工作受另一個部分或職員的監(jiān)視。在縱向的關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)視，上級受下級牽制。在相互牽制的基礎(chǔ)上還要協(xié)調(diào)配合。最后，要賦予各個崗位一定的工作權(quán)限，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有監(jiān)視，事后有賞罰，從而增強(qiáng)每個人的事業(yè)心和責(zé)任感。
三、小結(jié)
內(nèi)部會計(jì)控制是單位為了進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，而制定和實(shí)施的一系列企業(yè)內(nèi)部控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部治理制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計(jì)工作秩序和進(jìn)步治理水平都具有重要作用。它涉及范圍廣，需要各個業(yè)務(wù)部分積極配合；需要建立健全有效的規(guī)章制度做后盾；需要所有財(cái)會職員具有豐富的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能及較高的業(yè)務(wù)道德素養(yǎng)，需要審計(jì)部分的監(jiān)視檢查等。
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