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法律畢業(yè)論文知識(shí)產(chǎn)權(quán)在遺產(chǎn)稅中的免稅功能
《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例》草案第五條規(guī)定了不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額的項(xiàng)目，其中包括“被繼承人自己創(chuàng)作，發(fā)明或參與創(chuàng)作，發(fā)明并歸本人所有的著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)”。據(jù)此，所述的“著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)”這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)當(dāng)屬于遺產(chǎn)稅的免稅范圍。稅收是經(jīng)濟(jì)杠桿，遺產(chǎn)稅暫行條例草案的上述規(guī)定顯然在于鼓勵(lì)人們的創(chuàng)造積極性。通常，對(duì)免稅或避稅這樣的好事，社會(huì)各界會(huì)給予更多的關(guān)注和議論，但可惜，有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)免稅功能的議論少之又少，和社會(huì)上對(duì)人壽保險(xiǎn)金在遺產(chǎn)稅中的免稅功能的強(qiáng)烈關(guān)注相比，可謂小巫見大巫了。這也正體現(xiàn)了國(guó)人保險(xiǎn)意識(shí)的濃厚和知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)的淡薄。筆者在此結(jié)合實(shí)踐中客戶就此提出的有關(guān)咨詢問題，草做下文，并希望能夠借此拋磚引玉。
?一、關(guān)于納入遺產(chǎn)稅免稅范圍的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體項(xiàng)目
在這方面，遺產(chǎn)稅暫行條例草案規(guī)定的只有三項(xiàng)：一是著作權(quán)，二是專利權(quán)，三是專有技術(shù)。問題是，只能是這三種知識(shí)產(chǎn)權(quán)才予以免稅嗎？稅收是經(jīng)濟(jì)杠桿，毋庸諱疑，遺產(chǎn)稅暫行條例草案的上述規(guī)定在于鼓勵(lì)人們的創(chuàng)造積極性，引導(dǎo)人們開發(fā)自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的興趣。從這個(gè)角度出發(fā)，諸如植物新品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)以及商標(biāo)等等這些也是屬于創(chuàng)新性工作的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，他們也具有財(cái)產(chǎn)屬性，為什么要被排除在遺產(chǎn)稅的免稅范圍之外呢？
二、關(guān)于“被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明”的問題
根據(jù)上述草案的規(guī)定，被繼承人的著作權(quán)、專利權(quán)等應(yīng)由被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明。然而，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)踐領(lǐng)域，委托他人研發(fā)新技術(shù)、ODM的現(xiàn)象是經(jīng)常發(fā)生的，根據(jù)專利法、著作權(quán)法等知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，發(fā)明人、創(chuàng)作人、設(shè)計(jì)人、開發(fā)者等完全可以與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利人相分離，例如，專利的發(fā)明人是張三，而專利申請(qǐng)人（和專利權(quán)人）則可以是李四；軟件的開發(fā)者是王五，而軟件著作權(quán)人則可以是趙六。由于遺產(chǎn)稅針對(duì)的是富人，而富人對(duì)于自己直接從事創(chuàng)作、發(fā)明的興趣通常不會(huì)很高，但富人有的是錢，遺產(chǎn)稅既然要鼓勵(lì)人們的創(chuàng)新積極性，就應(yīng)當(dāng)在富人的錢和技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)之間架起一座“友誼”的橋梁，即應(yīng)當(dāng)通過遺產(chǎn)稅法律的規(guī)定，讓富人為了避免繳納遺產(chǎn)稅而熱衷于將其手中的錢投入創(chuàng)作、發(fā)明的創(chuàng)新活動(dòng)中。如果像現(xiàn)行遺產(chǎn)稅暫行條例草案的規(guī)定那樣要求能夠免稅的相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須由被繼承人自己親自創(chuàng)作、發(fā)明，那么就難以達(dá)到鼓勵(lì)人們投資創(chuàng)作、發(fā)明活動(dòng)的立法宗旨，“友誼”的橋梁就難以建立。
?三、關(guān)于“歸本人所有”的意思
上述草案規(guī)定列入遺產(chǎn)稅免稅項(xiàng)目的著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等項(xiàng)，其權(quán)利要“歸本人所有”。按法條上下文的字面來理解，該規(guī)定至少可以理解為要“歸被繼承人所有”，哪怕該等權(quán)利是被繼承人參與（即與他人一起合作）創(chuàng)作、發(fā)明的，也要求其所有權(quán)歸被繼承人一人所有。如果是這樣，將對(duì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的合作作品、合作發(fā)明等知識(shí)產(chǎn)權(quán)由合作者共同所有的現(xiàn)象非常不利。因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)既然為合作者共同所有，就必然不能全部歸一人所有，那么合作者任何一方死亡后，由于其知識(shí)產(chǎn)權(quán)并非歸被繼承人本人所有，而是歸被繼承人和其生前的合作者共同所有，因此，該被繼承人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)將無(wú)法按照遺產(chǎn)稅暫行條例的上述規(guī)定列入免稅的項(xiàng)目。而這與遺產(chǎn)稅鼓勵(lì)人們創(chuàng)造積極性的宗旨是違背的。因此，本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)“歸本人所有”的規(guī)定稍作修改。
?四、關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后的收入能否免稅的問題
自然人才談得上遺產(chǎn)稅，上述暫行條例所規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)針對(duì)的自然也就是自然人擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，即通常情況下所說的非職務(wù)發(fā)明、非職務(wù)作品等非職務(wù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這種非職務(wù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，由于個(gè)人經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱而往往需要轉(zhuǎn)讓給相關(guān)法人單位后，由法人單位實(shí)施。那么，個(gè)人在其死亡之前將其知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后的收入，例如賣掉專利后所獲得的500萬(wàn)元人民幣，能不能在遺產(chǎn)繼承時(shí)免稅呢？如果按照上述規(guī)定，將是不能的，因?yàn)橘u掉后，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)將不再是被繼承人本人所有。但是，如果不能免稅，將必然限制非職務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)尤其是非職務(wù)發(fā)明的轉(zhuǎn)化實(shí)施，從而使很多知識(shí)產(chǎn)權(quán)因無(wú)法及時(shí)實(shí)施轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而不得不和其權(quán)利人一起等待“死亡”。進(jìn)一步講，遺產(chǎn)稅光是鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造這一宗旨還不夠，還應(yīng)當(dāng)能夠鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造等等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)、實(shí)施，只有這樣，才能使遺產(chǎn)稅真正發(fā)揮科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的功能。
五、關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的孳息能否免稅的問題
前段探討的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，現(xiàn)在要問，知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可給別人使用，因此而生成的許可費(fèi)等孳息能不能免納遺產(chǎn)稅？例如，權(quán)利人生前將其知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可別人使用，簽訂七年許可合約，而在合約第四年，權(quán)利人死亡，則被繼承人前三年所收取的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可費(fèi)該不該繳納遺產(chǎn)稅，后四年還未收取的許可費(fèi)又該不該繳納遺產(chǎn)稅？這一點(diǎn)，在現(xiàn)有遺產(chǎn)稅暫行條例草案中似乎沒有直接回答這個(gè)問題。按照遺產(chǎn)稅暫行條例草案的法理，遺產(chǎn)指的是被繼承人死亡時(shí)的全部財(cái)產(chǎn)的說法，上例中的遺產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)算到合約前三年的許可費(fèi)收入總額，但這也就僅僅是解決計(jì)算許可費(fèi)遺產(chǎn)的時(shí)間問題，并沒有解決許可費(fèi)本身要不要納稅的問題。如果按照遺產(chǎn)稅鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造、并且鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)實(shí)施的宗旨，許可費(fèi)是應(yīng)當(dāng)納入遺產(chǎn)稅的免稅財(cái)產(chǎn)的。當(dāng)然，進(jìn)一步講，許可費(fèi)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)孳息是否免稅可能更大的是涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)財(cái)產(chǎn)如何評(píng)估的問題，這需要立法者和執(zhí)法者給予該遺產(chǎn)稅暫行條例更多的智慧和創(chuàng)意。
六、相關(guān)建議
根據(jù)上述有關(guān)探討，本文有如下建議：
1） 納入遺產(chǎn)稅免稅項(xiàng)目的知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)有所突破，除了著作權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)以外，還應(yīng)當(dāng)包括植物新品種權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)以及注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2） 法條中的有關(guān)措辭宜進(jìn)行修改，例如放松對(duì)被繼承人自己親自從事創(chuàng)作、發(fā)明的硬性規(guī)定，放松對(duì)被繼承人本人所有的硬性規(guī)定等。
3） 在法條中貫徹鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)（以及其他財(cái)產(chǎn)）流轉(zhuǎn)流通的宗旨。這一點(diǎn)在遺產(chǎn)稅中可能更為重要，因?yàn)檫z產(chǎn)稅主要針對(duì)的是富人，而富人更加注重資金以及其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)性，如果遺產(chǎn)稅不能滿足富人的這一要求，將會(huì)抑制富人的創(chuàng)造積極性，同時(shí)也會(huì)抑制“窮人”發(fā)明創(chuàng)造的積極性以及使其發(fā)明創(chuàng)造升值最終讓自己變成富人的積極性。
4） 綜上所述，本文就上述遺產(chǎn)稅暫行條例草案第五條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分的條文提出如下修改建議：“被繼承人自己、或與他人合作、或委托他人開發(fā)、創(chuàng)作、設(shè)計(jì)，并且所有權(quán)歸本人所有或本人與他人共同所有的著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、植物新品種權(quán)、布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)在被繼承人死亡前發(fā)生轉(zhuǎn)讓或許可的，轉(zhuǎn)讓或許可所得也不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額。”此處發(fā)生轉(zhuǎn)讓或許可的時(shí)間距被繼承人死亡的時(shí)間是不是要做一限定，也提出來供大家考慮。
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